المعيار المحاسبي 22 - المحاسبة للضرائب على الدخل
في هذا المعيار المحاسبي ، تم تعيين الأجزاء القياسية بنوع غامق. يجب قراءة هذه في سياق مادة الخلفية التي تم تعيينها في النوع العادي ، وفي سياق "مقدمة لبيانات المعايير المحاسبية".
المعيار المحاسبي (AS) 22 ، "المحاسبة عن الضرائب على الدخل" ، الصادر عن مجلس معهد المحاسبين القانونيين في الهند ، يدخل حيز التنفيذ فيما يتعلق بالفترات المحاسبية التي تبدأ في أو بعد 01-04-2001. إلزامي في الطبيعة من أجل:
(أ) جميع الفترات المحاسبية التي تبدأ في أو بعد 01.04.2001 ، فيما يتعلق بما يلي:
(1) الشركات التي تدرج أسهمها أو سندات الدين الخاصة بها في بورصة مالية معترف بها في الهند والشركات التي هي في طور إصدار أسهم أو سندات دين والتي سيتم إدراجها في بورصة عمومية معترف بها في الهند كما يتضح من مجلس الإدارة القرار في هذا الصدد.
(2) جميع مؤسسات المجموعة ، إذا كان الوالد يقدم البيانات المالية الموحدة والمعايير المحاسبية إلزامي في طبيعته فيما يتعلق بأي من شركات تلك المجموعة من حيث (1) أعلاه.
(ب) جميع الفترات المحاسبية التي تبدأ في أو بعد 01.04.2002 ، في ريسبكت للشركات غير المشمولة في (أ) أعلاه.
(ج) جميع الفترات المحاسبية التي تبدأ في أو بعد 01.04.2006 ، فيما يتعلق بجميع الشركات الأخرى.
تم سحب المذكرة الإرشادية حول محاسبة الضرائب على الدخل الصادرة عن معهد المحاسبين القانونيين للهند في عام 1991 ، من 01.04.2001. ما يلي هو نص المعيار المحاسبي.
موضوعي:
الهدف من هذا البيان هو وصف المعاملة المحاسبية للضرائب على الدخل. الضرائب على الدخل هي واحدة من البنود الهامة في بيان الربح والخسارة للمؤسسة. ووفقاً لمفهوم المطابقة ، فإن الضرائب على الدخل يتم استحقاقها في نفس الفترة مع الإيرادات والمصروفات التي تتعلق بها.
يطابق مثل هذه الضرائب مقابل الإيرادات لفترة ما مشاكل خاصة تنشأ عن حقيقة أن الدخل الخاضع للضريبة قد يكون مختلفًا بشكل كبير عن الدخل المحاسبي في عدد من الحالات. هذا الاختلاف بين الدخل الخاضع للضريبة والإيرادات المحاسبية ينشأ بسبب سببين رئيسيين.
أولاً ، توجد فروق بين بنود الإيرادات والمصروفات كما تظهر في بيان الربح والخسارة والبنود التي تعتبر إيرادات أو مصروفات أو خصومات لأغراض الضريبة. ﺛﺎﻧﯾﺎ ، ھﻧﺎك اﺧﺗﻼﻓﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﺑﻟﻎ اﻟﻣﺗﻌﻟق ﺑﺑﻧد ﻣﻌﯾن ﻣن اﻹﯾرادات أو اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﮐﻣﺎ ھو ﻣﻌﺗرف ﺑﮫ ﻓﻲ ﺑﯾﺎن اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﻣﺑﻟﻎ اﻟﻣﻘﺎﺑل اﻟﻣﺳﺟل ﻟﺣﺳﺎب اﻟدﺧل اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻟﺿرﯾﺑﺔ.
نطاق:
1. يجب تطبيق هذا البيان في المحاسبة عن الضرائب على الدخل. ويشمل ذلك تحديد مبلغ المصاريف أو الوفورات المتعلقة بالضرائب على الدخل فيما يتعلق بالفترة المحاسبية والكشف عن هذا المبلغ في البيانات المالية.
2. لأغراض هذا البيان ، تشمل الضرائب على الدخل جميع الضرائب المحلية والأجنبية التي تعتمد على الدخل الخاضع للضريبة.
3. لا يحدد هذا البيان متى ، أو كيف ، يجب على المؤسسة حساب الضرائب الواجب دفعها عند توزيع أرباح الأسهم والتوزيعات الأخرى التي تقوم بها الشركات.
تعريفات:
4. لغرض هذا البيان ، يتم استخدام المصطلحات التالية مع المعاني المحددة:
الدخل المحاسبي (الخسارة) هو صافي الربح أو الخسارة للفترة ، كما هو مذكور في بيان الربح والخسارة ، قبل خصم مصروفات ضريبة الدخل أو إضافة توفير ضريبة الدخل.
الدخل الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) هو مبلغ الدخل (الخسارة) عن فترة محددة وفقاً للقوانين الضريبية ، على أساس تحديد ضريبة الدخل المستحقة (القابلة للاسترداد).
المصاريف الضريبية (التوفير الضريبي) هي إجمالي الضريبة الحالية والضرائب المؤجلة التي يتم تحصيلها أو إدراجها في بيان الربح والخسارة للفترة.
اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ هﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺪد ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ (ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد) ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ (ﺧﺴﺎرة اﻟﻀﺮاﺋﺐ) ﻟﻔﺘﺮة.
الضريبة المؤجلة هي الأثر الضريبي لفروق التوقيت.
فروقات التوقيت هي الفروق بين الدخل الخاضع للضريبة والإيرادات المحاسبية لفترة تنشأ في فترة واحدة وتكون قادرة على الانعكاس في واحدة أو أكثر من الفترات اللاحقة.
الفروق الدائمة هي الفروق بين الدخل الخاضع للضريبة والإيرادات المحاسبية لفترة تنشأ في فترة واحدة ولا تنعكس لاحقاً.
5. يتم احتساب الدخل الخاضع للضريبة وفقا لقوانين الضرائب. في بعض الظروف ، تختلف متطلبات هذه القوانين لحساب الدخل الخاضع للضريبة عن السياسات المحاسبية المطبقة لتحديد الدخل المحاسبي. أثر هذا الفرق هو أن الدخل الخاضع للضريبة والدخل المحاسبي قد لا يكون هو نفسه.
6. يمكن تصنيف الفروق بين الدخل الخاضع للضريبة والدخل المحاسبي إلى فروق دائمة وفروق التوقيت. الفرق الدائم هو تلك الفروق بين الدخل الخاضع للضريبة والإيرادات المحاسبية التي تنشأ في فترة واحدة ولا تنعكس لاحقاً. على سبيل المثال ، إذا كان الغرض من حساب الدخل الخاضع للضريبة ، فإن قوانين الضرائب لا تسمح إلا بجزء من بند الإنفاق ، فإن المبلغ غير المسموح به سيؤدي إلى فرق دائم.
7- الفروق في التوقيت هي تلك الفروق بين الدخل الخاضع للضريبة والدخل المحاسبي لفترة تنشأ في فترة واحدة وتكون قادرة على الانعكاس في واحدة أو أكثر من الفترات اللاحقة. تنشأ فروقات التوقيت لأن الفترة التي يتم فيها إدراج بعض بنود اإليرادات والمصروفات ضمن الدخل الخاضع للضريبة مع الفترة التي يتم فيها إدراج بنود اإليرادات والمصروفات أو اعتبارها عند الوصول إلى الدخل المحاسبي.
على سبيل المثال ، يتم السماح بالآلات التي تم شراؤها للبحث العلمي المتعلق بالأعمال بشكل كامل كخصم في السنة الأولى للأغراض الضريبية في حين يتم تحميلها على بيان الربح والخسارة كإهلاك على مدى العمر الإنتاجي. يكون إجمالي الاستهلاك الذي يتم تحميله على الماكينة للأغراض المحاسبية والمبلغ المسموح به كخصم لأغراض الضريبة هو نفسه في نهاية المطاف ، لكن الفترات التي يتم فيها خصم الاستهلاك والاستفادة من الخصم ستختلف.
ﻣﺛﺎل آﺧر ﻋﻟﯽ ﻓرق اﻟﺗوﻗﯾت ھو ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﻓﯾﮭﺎ ﻗواﻧﯾن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐرض ﺗﺣوﯾل اﻟدﺧل اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻻﺳﺗﮭﻼك ﻋﻟﯽ أﺳﺎس طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺟﻟﺔ اﻟﻣدرﺟﺔ ، ﻓﻲ ﺣﯾن ﯾﺗم اﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ اﻟﺧط اﻟﻣﺳﺗﻘﯾم ﻟﻸﻏراض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ. ويرد في التذييل 1 مثال آخر على اختلافات التوقيت الناشئة بموجب قوانين الضرائب الهندية.
.8 ﯾﻌﺗﺑر اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻏﯾر اﻟﻣدﻧﻲ واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣرﺣﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﮐن ﺗﺣدﯾدھﺎ ﻣﻘﺎﺑل اﻟدﺧل اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﮐﻔروق ﻓﻲ اﻟﺗوﻗﯾت وﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﮭﺎ أﺻول ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣؤﺟﻟﺔ ، رھﻧﺎً ﺑﺎﻟﻧظر ﻓﻲ اﻟﺣﺻﺎﻓﺔ.
التعرف على:
9. يجب إدراج المصاريف الضريبية للفترة ، والتي تشمل الضريبة الحالية والضريبة المؤجلة ، في تحديد صافي الربح أو الخسارة للفترة.
١٠ - تعتبر الضرائب على الدخل بمثابة مصاريف تتكبدها المؤسسة في الدخل المكتسب وتراكم في نفس الفترة مثل الإيرادات والمصروفات التي تتعلق بها. مثل هذه المطابقة قد تؤدي إلى اختلافات التوقيت. تدرج الآثار الضريبية لفروق التوقيت في مصاريف الضرائب في بيان الربح والخسارة وكموجودات ضريبية مؤجلة أو كمطلوبات ضريبية مؤجلة في الميزانية العمومية.
11. مثال على التأثير الضريبي لفرق توقيت ينتج عنه أصل ضريبي مؤجل هو مصروف مقدم في بيان الربح والخسارة ولكنه غير مسموح به كخصم بموجب البند 43 ب من قانون ضريبة الدخل لعام 1961. سوف ينعكس عندما يسمح بخصم تلك المصروفات بموجب المادة 43 ب في السنة (السنوات) اللاحقة.
مثال على التأثير الضريبي لفرق التوقيت الذي ينتج عنه التزام ضريبي مؤجل هو ارتفاع تكلفة الاستهلاك المسموح به بموجب قانون ضريبة الدخل لعام 1961 ، مقارنة بالاستهلاك الوارد في بيان الربح والخسارة. في السنوات اللاحقة ، سوف ينعكس الفرق عندما يسمح بإهلاك منخفض نسبياً للأغراض الضريبية.
12. لا تؤدي الاختلافات الدائمة إلى أصول ضريبية مؤجلة أو مطلوبات ضريبية مؤجلة.
13- ينبغي الاعتراف بالضريبة المؤجلة لجميع فروق التوقيت ، مع مراعاة النظر في الحكمة فيما يتعلق بأصول الضريبة المؤجلة.
14. يتطلب هذا البيان الإقرار بالضريبة المؤجلة لجميع فروق التوقيت. ويستند هذا إلى المبدأ القائل بأن البيانات المالية لفترة ينبغي أن تعترف بالتأثير الضريبي ، سواء الحالي أو المؤجل ، لجميع المعاملات التي تحدث في تلك الفترة.
15- يجب الاعتراف بالأصول الضريبية المؤجلة وترحيلها فقط إلى الحد الذي يكون فيه من اليقين المعقول توفر دخل ضريبي مستقبلي كافٍ يمكن من خلاله تحقيق هذه الأصول الضريبية المؤجلة.
16- ومع الاعتراف بالأثر الضريبي لفروق التوقيت ، لا يمكن تجاهل النظر في الحكمة. لذلك ، يتم االعتراف بموجودات الضرائب المؤجلة وترحيلها فقط إلى الحد الذي يكون فيه اليقين معقولاً في تحقيقها. وعادة ما يتم تحقيق هذا المستوى المعقول من اليقين من خلال فحص السجل السابق للمؤسسة وتقديم تقديرات واقعية للأرباح للمستقبل.
17- عندما تكون المنشأة غير مستهلكة أو تستهلك خسائر بالخسارة بموجب قوانين الضرائب ، يجب الاعتراف بأصول الضريبة المؤجلة فقط إلى الحد الذي يوجد فيه يقين ظاهري مدعوم بإدانة أدلة على أن الدخل الضريبي المستقبلي الكافي سيكون متاحًا مقابل تلك الأصول الضريبية المؤجلة. يمكن أن تتحقق.
18- يعتبر وجود استهلاك غير مستهلك أو ترحيل الخسائر بموجب قوانين الضرائب دليلاً قوياً على أن الدخل الخاضع للضريبة في المستقبل قد لا يكون متاحاً. لذلك ، عندما يكون لمؤسسة تاريخ من الخسائر الأخيرة ، تعترف المؤسسة بموجودات الضريبة المؤجلة فقط إلى الحد الذي يكون فيه لديها اختلافات في التوقيت يؤدي ردها إلى دخل كاف أو يوجد دليل مقنع آخر على أن الدخل الخاضع للضريبة سيكون متاحًا التي يمكن أن تتحقق مثل هذه الأصول الضريبية المؤجلة. في مثل هذه الظروف ، يتم الكشف عن طبيعة الأدلة الداعمة للاعتراف بها.
إعادة تقييم الأصول الضريبية المؤجلة غير المعترف بها:
19. في تاريخ كل ميزانية عمومية ، تقوم المؤسسة بإعادة تقييم الأصول الضريبية المؤجلة غير المعترف بها. تعترف المؤسسة بأصول الضريبة المؤجلة غير المعترف بها في السابق إلى الحد الذي أصبحت فيه مؤكدة أو مؤكدة إلى حد معقول ، حيث قد تكون الحالة أنه سيتم تحقيق دخل ضريبي مستقبلي كاف. على سبيل المثال ، قد يؤدي التحسن في شروط التداول إلى التأكد بشكل معقول من قدرة المؤسسة على توليد دخل ضريبي كافي في المستقبل.
قياس:
20. يجب قياس الضريبة الحالية بالمبلغ المتوقع دفعه (استرداده) من السلطات الضريبية ، باستخدام معدلات الضرائب والقوانين الضريبية المطبقة.
21. يجب قياس الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة باستخدام معدلات الضريبة والقوانين الضريبية التي تم سنها أو تطبيقها بشكل جوهري بتاريخ الميزانية العمومية.
٢٢ - تقاس عادة الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة باستخدام معدلات الضرائب والقوانين الضريبية التي سُنَّت. ومع ذلك ، قد يكون لبعض الإعلانات عن معدلات الضرائب والقوانين الضريبية من قبل الحكومة تأثير جوهري على التشريع الفعلي. في هذه الظروف ، يتم قياس الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة باستخدام قوانين الضرائب والقوانين الضريبية المعلن عنها.
23. عند تطبيق معدلات ضريبة مختلفة على مستويات مختلفة من الدخل الخاضع للضريبة ، يتم قياس الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة باستخدام متوسط المعدلات.
24- لا ينبغي خصم الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة إلى قيمتها المسبقة.
25- يتطلب التحديد الموثوق لموجودات ومطلوبات الضرائب المؤجلة على أساس مخفض جدولة تفصيلية لتوقيت عكس كل فرق توقيت. في عدد من الحالات تكون هذه الجدولة غير عملية أو معقدة للغاية. لذلك ، من غير اللائق المطالبة بخصم موجودات ومطلوبات الضريبة المؤجلة. إن السماح بالخصم ، ولكن عدم المطالبة به ، قد ينتج عنه موجودات ومطلوبات ضريبية مؤجلة لا يمكن مقارنتها بين المؤسسة. لذلك ، لا يتطلب هذا البيان أو يسمح بخصم الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة.
مراجعة أصول الضرائب المؤجلة:
26. يجب مراجعة القيمة الدفترية لموجودات الضرائب المؤجلة في تاريخ الميزانية العمومية. يجب أن تقوم الشركات بتخفيض القيمة الدفترية لأصل ضريبي مؤجل إلى الحد الذي لم يعد مؤكدًا بشكل معقول أو مؤكدًا ، كما هو الحال ، أن الدخل الضريبي المستقبلي الكافي سيكون متاحًا مقابل الأصول الضريبية المؤجلة التي يمكن تحقيقها . يمكن عكس أي شطب من هذا القبيل إلى الحد الذي يصبح فيه مؤكدًا بشكل معقول أو شبه مؤكد ، كما هو الحال ، أن الدخل الخاضع للضريبة المستقبلية سيكون متاحًا.
العرض والافصاح:
27. يجب على المنشأة تعويض الأصول والالتزامات التي تمثل الضرائب الحالية إذا كانت الشركة:
(أ) له حق ملزم قانوناً في صرف المبالغ المعترف بها ؛ و
(ب) تعتزم تسوية الموجودات والمسؤولية على أساس صافٍ.
28- عادة ما يكون للمؤسسة حق قانوني قابل للإنفاذ في تحديد أصل والالتزام الذي يمثل الضريبة الحالية عندما تتعلق بضرائب الدخل المفروضة بموجب نفس القوانين الضريبية الحاكمة وتسمح قوانين الضرائب للمؤسسة بإجراء أو تلقي دفعة صافية واحدة.
29- ينبغي أن تعوض المؤسسة الأصول الضريبية المؤجلة والخصوم الضريبية المؤجلة إذا:
(أ) أن يكون للمؤسسة حق قانوني قابل للتنفيذ في صرف الأصول مقابل الالتزامات التي تمثل الضريبة الحالية ؛ و
(ب) تتعلق أصول الضريبة المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة بالضرائب على الدخل الذي تفرضه نفس القوانين الضريبية الحاكمة.
30- ينبغي تمييز الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة عن الأصول والخصوم التي تمثل الضريبة الحالية للفترة. يجب اإلفصاح عن الموجودات والمطلوبات الضريبية المؤجلة تحت عنوان منفصل في الميزانية العمومية للشركة ، بشكل منفصل عن الموجودات المتداولة والمطلوبات المتداولة.
31- ينبغي الإفصاح عن تفريق أصول الضرائب المؤجلة والخصوم الضريبية المؤجلة في العناصر الرئيسية للأرصدة المعنية في الملاحظات على الحسابات.
32- ينبغي الإفصاح عن طبيعة الأدلة الداعمة للاعتراف بأصول الضريبة المؤجلة ، إذا كان لدى المنشأة استهلاك غير مستهلك أو ترحيل الخسائر بموجب قوانين الضرائب.
أحكام انتقالية:
33. في المرة الأولى التي يتم فيها احتساب الضرائب على الدخل وفقا لهذا البيان ، يجب على المؤسسة أن تدرك ، في البيانات المالية ، أن رصيد الضرائب المؤجلة المتراكم قبل اعتماد هذا البيان كموجودات / التزامات ضريبية مؤجلة مع ائتمان / رسوم مقابلة لاحتياطيات الإيرادات ، مع مراعاة النظر في الحكمة في حالة أصول الضريبة المؤجلة. يجب أن يكون المبلغ المضاف / المحسوب على احتياطي الإيرادات هو نفسه المبلغ الذي كان سيترتب عليه إذا كان هذا البيان ساريًا منذ البداية.
34. لغرض تحديد الضريبة المؤجلة المتراكمة في الفترة التي يتم فيها تطبيق هذا البيان للمرة الأولى ، يتم مقارنة الأرصدة الافتتاحية للموجودات والمطلوبات للأغراض المحاسبية ولأغراض الضريبة ويتم تحديد الاختلافات ، إن وجدت. يجب الاعتراف بالآثار الضريبية لهذه الاختلافات ، إن وجدت ، كأصول أو التزامات ضريبية مؤجلة ، إذا كانت هذه الاختلافات هي اختلافات في التوقيت.
على سبيل المثال ، في السنة التي تعتمد فيها المؤسسة هذا البيان ، يكون الرصيد الافتتاحي لأصل ثابت هو Rs. 100 للأغراض المحاسبية وروبية. 60 لأغراض الضريبة. ويعود الفرق إلى أن المؤسسة تطبق طريقة القيمة المنخفضة المكتوبة للإهلاك لحساب الدخل الخاضع للضريبة بينما تستخدم طريقة القسط الثابت للأغراض المحاسبية.
سوف ينعكس هذا الفرق في المستقبل عندما يكون الإهلاك للأغراض الضريبية أقل بالمقارنة مع الاستهلاك للأغراض المحاسبية. في الحالة المذكورة أعلاه ، بافتراض أن معدل الضريبة الذي تم سنه للسنة هو 40 ٪ وأنه لا توجد فروق توقيت أخرى ، فإن الالتزامات الضريبية المؤجلة هي Rs. 16 ([Rs. 100 - Rs. 60] × 40 ٪] سوف يتم الاعتراف بها. مثال آخر هو النفقات التي تم شطبها بالفعل للأغراض المحاسبية في سنة تكبدها ولكنها مسموح بها للأغراض الضريبية على مدى فترة من الزمن.
في هذه الحالة ، سيكون للأصل الذي يمثل تلك النفقات رصيد فقط لأغراض ضريبية ولكن ليس للأغراض المحاسبية. إن الفرق بين رصيد الموجودات للغرض الضريبي والرصيد (وهو لا شيء) للأغراض المحاسبية سيكون فرق توقيت والذي سوف ينعكس في المستقبل عندما يتم السماح لهذه النفقات للأغراض الضريبية. لذلك ، سيتم الإعتراف بموجودات الضريبة المؤجلة فيما يتعلق بهذا الاختلاف مع مراعاة مراعاة الحكمة.
ملحق 1:
أمثلة على اختلافات التوقيت:
ملحوظة:
هذا الملحق توضيحي فقط ولا يشكل جزءًا من المعيار المحاسبي. الغرض من هذا الملحق هو المساعدة في توضيح معنى المعيار المحاسبي. الأقسام المذكورة أدناه هي إشارات إلى القسم في قانون ضريبة الدخل لعام 1961 ، بصيغته المعدلة بموجب قانون المالية لعام 2001.
1. المصاريف المخصومة في بيان الربح والخسارة للأغراض المحاسبية ولكن مسموح بها لأغراض الضريبة في السنوات اللاحقة ، على سبيل المثال
(أ) نفقات الطبيعة المذكورة في القسم 43 ب (مثل الضرائب ، الرسوم ، الرسوم ، الرسوم ، إلخ) المتجمعة في بيان الربح والخسارة على أساس تجاري ، ولكنها مسموح بها لأغراض الضريبة في السنوات اللاحقة على أساس الدفع.
(ب) المدفوعات لغير المقيمين المتراكمة في بيان الربح والخسارة على أساس تجاري ، ولكن غير مسموح بها للأغراض الضريبية بموجب المادة 40 (أ) (1) والسماح للأغراض الضريبية في السنوات اللاحقة عندما يتم خصم أو دفع الضرائب ذات الصلة.
(ج) المخصصات المدرجة في بيان الربح والخسارة تحسبا للمطلوبات حيث يسمح بالخصوم ذات الصلة في السنوات اللاحقة عندما تتبلور.
2- المصروفات المطفأة في الكتب على مدار فترة من السنوات ، ولكن يُسمح بها لأغراض ضريبية في السنة الأولى بالكامل (مثل مصروفات الإعلانات الكبيرة لإدخال منتج وما إلى ذلك ، تعامل كمصروفات إيرادات مؤجلة في الكتب) أو إذا كان الإهلاك لأغراض ضريبية. مدة أطول أو أقصر (مثل المصروفات الأولية بموجب القسم 35 د ، والنفقات المتكبدة من أجل الدمج بموجب القسم 35DD ، ومصاريف التنقيب في إطار القسم 35 هـ).
3. حيث يختلف إهلاك الكتب والضرائب.
قد يحدث هذا بسبب:
(أ) الفروق في معدلات الاستهلاك.
(ب) الاختلافات في طريقة الاستهلاك مثل SLM أو WDV.
(ج) الفروق في طريقة الحساب ، مثل حساب الاستهلاك بالرجوع إلى الأصول الفردية في الكتب ولكن على أساس الحظر للأغراض الضريبية والحساب مع الإشارة إلى الوقت في الكتب ، ولكن على أساس الاستهلاك الكامل أو نصف الاستهلاك تحت أساس الحظر أغراض الضريبة.
(د) الفروق في تكوين التكلفة الفعلية للأصول.
4. إذا سمح بالخصم في سنة واحدة لأغراض الضريبة على أساس إيداع تم بموجب مخطط إيداع مسموح به (مثل خطة حساب تطوير الشاي في إطار القسم 33AB أو مخطط استعادة الموقع بموجب القسم 33 ABA) والنفقات خارج السحب من يتم خصم هذه الودائع في بيان الربح والخسارة في السنوات التالية.
5. الدخل المقيدة في بيان الربح والخسارة ولكن لم تخضع للضريبة إلا في السنوات اللاحقة ، مثل تحويل الأصول الرأسمالية إلى أسهم في التجارة.
6. إذا كان لأي سبب من الأسباب أن يتم توزيع الدخل على عدد من السنوات في الحسابات ولكن يتم فرض الضريبة على الدخل بالكامل في سنة الاستلام.
الملحق 2:
ملحوظة:
هذا الملحق توضيحي فقط ولا يشكل جزءًا من المعيار المحاسبي. الغرض من هذا الملحق هو توضيح تطبيق المعيار المحاسبي. يتم توفير مقتطفات من بيان الربح والخسارة لإظهار آثار المعاملات الموضحة أدناه.
المثال التوضيحي 1:
تقوم شركة ABC Ltd. بإعداد حساباتها سنويًا في 31 مارس. في 1 أبريل ، 20 × 1 ، تشتري آلة بتكلفة روبية. 1،50،000. الجهاز لديه حياة مفيدة من ثلاث سنوات وقيمة الخردة المتوقعة من الصفر. على الرغم من أنه مؤهل للحصول على بدل استهلاكي 100٪ للسنة الأولى للأغراض الضريبية ، فإن طريقة القسط الثابت تعتبر مناسبة للأغراض المحاسبية. ABC المحدودة لديها أرباح قبل الاستهلاك والضرائب من روبية. 2،00،000 كل عام ومعدل الضريبة على الشركات هو 40 ٪ سنويا.
شراء الجهاز بتكلفة روبية. 1،50،000 في 20 × 1 يؤدي إلى توفير الضرائب من روبية. 60000. إذا كانت تكلفة الماكينة موزعة على مدى ثلاث سنوات من عمرها للأغراض المحاسبية ، يجب أيضًا أن يتم توزيع مبلغ التوفير الضريبي خلال نفس الفترة كما هو موضح أدناه:
في 20 × 1 ، يتجاوز مبلغ الاستهلاك المسموح به للأغراض الضريبية مبلغ الاستهلاك الذي تم خصمه للأغراض المحاسبية بواسطة روبية. 1،000،000 ، وبالتالي ، الدخل الخاضع للضريبة أقل من الدخل المحاسبي. هذا يؤدي إلى مسؤولية ضريبية مؤجلة من روبية. 40000.
في 20 x 2 و 20 x 3 ، تكون الإيرادات المحاسبية أقل من الدخل الخاضع للضريبة نظرًا لأن مبلغ الاستهلاك المحمّل للأغراض المحاسبية يتجاوز مبلغ الاستهلاك المسموح به للأغراض الضريبية بواسطة Rs. 50000 كل عام. وفقا لذلك ، يتم تخفيض الالتزامات الضريبية المؤجلة بواسطة روبية. 20،000 في كل من السنين. وكما يتبين من ذلك ، تستند مصروفات الضرائب على الدخل المحاسبي لكل فترة.
في 20 × 1 ، يتم احتساب حساب الربح والخسارة ويضاف لحساب الالتزامات الضريبية المؤجلة مبلغ الضريبة على فارق التوقيت الأصلي من روبية. 1،00،000 في كل من السنتين التاليتين ، يتم خصم حساب المطلوبات الضريبية المؤجلة ويضاف لحساب الربح والخسارة مبلغ الضريبة على فارق التوقيت العكسي من Rs. 50000.
سيتم تمرير إدخالات اليومية التالية:
في سنة 20 × 1 ، رصيد حساب الضريبة المؤجلة ، أي Rs. سيتم عرض 40،000 بشكل منفصل عن الضريبة الحالية المستحقة الدفع للسنة من حيث الفقرة 30 من البيان. في السنة 20 × 2 ، سيكون رصيد حساب الضريبة المؤجلة روبية. 20000 وسيتم عرضها بشكل منفصل عن الضريبة الحالية المستحقة الدفع عن السنة كما في السنة 20 × 1. في السنة 20 × 3 ، سيكون رصيد حساب الالتزام الضريبي المؤجل صفرًا.
شكل توضيحي 2:
في الرسم أعلاه ، تم افتراض أن معدل الضريبة على الشركات هو نفسه في كل من السنوات الثلاث. إذا تغير معدل الضريبة ، فسيكون من الضروري أن تقوم الشركة بتعديل مبلغ الالتزام الضريبي المؤجل المرحل من خلال تطبيق معدل الضريبة الذي تم سنه أو سنه جوهريًا في تاريخ الميزانية العمومية على خلافات التوقيت المتراكمة في نهاية اﻟﺴﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ (اﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮﺗﲔ ٢١ و ٢٢). على سبيل المثال ، إذا كان في الرسم التوضيحي 1 ، فإن معدلات الضرائب المطبقة جوهريًا على 20 × 1 و 20 × 2 و 20 × 3 هي 40 ٪ و 35 ٪ و 3 8 ٪ على التوالي ، سيتم احتساب مبلغ الالتزامات الضريبية المؤجلة على النحو التالي:
تظهر الالتزامات الضريبية المؤجلة التي يتم ترحيلها كل سنة في الميزانية العمومية كما يلي:
31 مارس 20 × 1 = 0.40 (10000) = روبية. 40000
31 مارس ، 20 × 2 = 0.35 (50،000) = روبية. 17500
31 مارس ، 20 × 3 = 0.38 (صفر) = روبية. صفر
وبناءً على ذلك ، فإن المبلغ المدين / (المودع) لحساب الربح والخسارة (مع الرصيد أو الخصم المدين للالتزام الضريبي المؤجل) لكل سنة سيكون كما يلي:
31st March، 20 x 1 Debit = Rs. 40000
31 مارس ، 20 × 2 (الائتمان) = روبية. (22500)
31 مارس ، 20 × 3 (الائتمان) = روبية. (17،500)
شكل توضيحي 3:
تعد شركة ، ABC المحدودة ، حساباتها سنويًا في 31 مارس. الشركة تكبدت خسارة روبية. 1،000،000 في عام 20 × 1 وتحقيق أرباح من روبية. 50،000 و 60،000 في السنة 20 × 2 و 20 سنة على التوالي. من المفترض أنه بموجب قوانين الضرائب ، يمكن ترحيل الخسارة لمدة 8 سنوات ومعدل الضريبة 40٪ وفي نهاية السنة 20 × 1 ، كان من المؤكد فعليًا ، مدعومًا بأدلة مقنعة ، أن الشركة سيكون لديها ما يكفي من الضرائب الخاضعة للضريبة الدخل في السنوات المقبلة ضد التي يمكن الاستغناء عنها الاستهلاك غير المسترد والخسائر إلى الأمام. ومن المفترض أيضا أنه لا يوجد فرق بين الدخل الخاضع للضريبة والإيرادات المحاسبية باستثناء أن المقاصة للخسارة مسموح بها في السنوات 20 × 2 و 20 × 3 للأغراض الضريبية.
