تقييم المخزونات في الحسابات الختامية
يتدرج المبدأ الذي يحكم تقييم المخزون من الاتفاقية المحاسبية للتقارب والتي بموجبها يجب الاعتراف بالخسائر الناتجة عن المعاملات التي تم الدخول فيها بالفعل أو الأحداث التي حدثت بالفعل ، بينما لا يمكن الاعتراف بالأرباح المتوقعة من هذه المعاملات حتى تتحقق الأرباح.
وهذا يعني أنه إذا انخفضت القيمة القابلة للتحقيق في المخزون إلى أقل من التكلفة ، فيجب تقييم المخزون بصافي القيمة الممكن تحقيقها. ومع ذلك ، حتى إذا كان من المؤكد تماما أن يتم بيع السلع بأرباح ، فإنه لا يزال يتعين تقييم المخزونات المتوفرة بسعر التكلفة.
ولذلك ، فإن المبدأ المحاسبي الأكثر قبولا لتقييم الجرد هو أنه ينبغي تقييمه بسعر التكلفة أو سعر السوق أيهما أقل. معنى التكلفة هو المصروفات المتكبدة في جلب المخزون إلى المكان والحالة التي يتم فيها بيع السلع المعنية. "سعر السوق" يعني صافي القيمة الممكن تحقيقها في حالة السلع التامة الصنع (في السياق العادي) وسعر الاستبدال في حالة المواد الخام والمخازن الرئيسية.
من الجدير بالاعتراف بحقيقة أنه على الأقل في حالتين لم يتم اتباع مبدأ الجرد ، بما في ذلك العمل الجاري ، الذي يتم تقييمه بسعر التكلفة أو بسعر السوق بشكل تقليدي. فيما يتعلق بالعمل الجاري في العقود ، ويستغرق إنجازه وقتًا طويلاً ، يجب تقييم العمل المعتمد قيد التنفيذ بالتكلفة زائداً حصة مناسبة من الأرباح التي قد يكشف عنها حساب العقد حتى تاريخه ؛ بطبيعة الحال ، لا يتم تقييمها أعلى من القيمة التي تضعها من قبل المتعاقد.
الاستثناء الثاني يتعلق بمنتجات المزارع. تقيّم المزارع مخزوناتها بصافي القيمة الممكن تحقيقها وليس بسعر التكلفة. ويقال إن هذا يرجع إلى حقيقة أنه ليس من السهل التحقق من تكلفة هذه المنتجات ولكن ربما السبب الرئيسي هو أن هذه المنتجات تباع عادة في وقت قريب بعد نهاية العام ؛ لتقييم الأسهم في القيمة القابلة للتحقيق (في الواقع ، تتحقق) يظهر الربح الفعلي للسنة المعنية.
يخضع تقييم المخزونات للمعيار المحاسبي 2 (المعدل) الصادر عن معهد المحاسبين القانونيين في الهند. يجب على الطلاب دراسة هذا المعيار المحاسبي بعناية. في ذلك تم تعيين الأجزاء القياسية هو نوع جريئة. يجب قراءة هذه في سياق مادة الخلفية التي تم تعيينها في النوع العادي ، وفي سياق "مقدمة لبيانات المعايير المحاسبية".
المعيار المحاسبي 2 (المعدل) تقييم المخزونات:
فيما يلي نصّ المعيار المحاسبي المنقح (AS) 2 ، "تقييم المخزونات" ، الصادر عن مجلس معهد المحاسبين القانونيين في الهند. يحل هذا المعيار المعدل محل المواصفة القياسية (AS) 2 ، تقييم المخزونات ، الصادر في يونيو 1981. يبدأ سريان المعيار المعدل فيما يتعلق بالفترات المحاسبية التي تبدأ أو بعد 1 أبريل 1999 وتكون إلزامية بطبيعتها.
موضوعي:
تتمثل المسألة الأساسية في المحاسبة المتعلقة بقوائم الجرد في تحديد القيمة التي تدرج بها قوائم الجرد في البيانات المالية حتى يتم الإقرار بالإيرادات ذات الصلة. يتعامل هذا البيان مع تحديد هذه القيمة ، بما في ذلك التحقق من تكلفة المخزون وأي شطب له إلى صافي القيمة الممكن تحقيقها.
نطاق:
1. يجب تطبيق هذا البيان في المحاسبة على قوائم الجرد غير:
(أ) الأعمال الجارية الناشئة بموجب عقود التشييد ، بما في ذلك عقود الخدمات ذات الصلة المباشرة [انظر المعيار المحاسبي (AS) 7 ، المحاسبة لعقود التشييد] ؛ (ب) العمل الجاري في سياق العمل المعتاد لمقدمي الخدمات ؛ (ج) الأسهم والسندات وغيرها من الأدوات المالية المحتفظ بها كمخزون تجاري ؛ (د) قوائم جرد المنتجين للمنتجات الحيوانية والزراعية ومنتجات الغابات والزيوت المعدنية والخامات والغازات إلى أن يتم قياسها بصافي القيمة الممكن تحقيقها وفقا للممارسات الراسخة في تلك الصناعات.
2- يقاس المخزون المشار إليه في الفقرة 1 (د) بصافي القيمة الممكن تحقيقها في مراحل معينة من الإنتاج. يحدث هذا ، على سبيل المثال ، عندما يتم حصاد المحاصيل الزراعية أو استخراج الزيوت المعدنية ، يتم استخراج الخامات والغازات ويتم ضمان البيع بموجب عقد آجل أو ضمان حكومي ، أو عندما يكون هناك سوق متجانس وهناك خطر لا يذكر للإخفاق في يبيع. يتم استبعاد قوائم الجرد هذه من نطاق هذا البيان.
تعريفات:
3. تستخدم المصطلحات التالية في هذا البيان مع المعاني المحددة:
المخزونات هي الأصول:
(أ) مملوكة للبيع في سياق العمل المعتاد ؛
(ب) في عملية الإنتاج لهذا البيع ؛ أو
(ج) في شكل مواد أو لوازم تستهلك في عملية الإنتاج أو في تقديم الخدمات.
صافي القيمة الممكن تحقيقها هو سعر البيع المقدر في سياق الأعمال الاعتيادية ناقصاً التكاليف المقدرة لإكمال المشروع والتكاليف المقدرة اللازمة لإجراء البيع.)
4- تشمل المخزونات البضاعة المشتراة والمحتفظ بها لإعادة البيع ، على سبيل المثال ، البضائع التي يشتريها بائع بالتجزئة والمحتفظ بها لإعادة البيع ، أو برامج الكمبيوتر المحتفظ بها لإعادة البيع ، أو الأراضي وغيرها من الممتلكات المحتفظ بها لإعادة البيع. وتشمل المخزونات أيضاً السلع التامة الصنع المنتجة أو التي يجري إنتاجها من قبل الشركات وتشمل المواد وإمدادات الصيانة والمواد الاستهلاكية وأدوات فضفاضة تنتظر استخدامها في عملية الإنتاج.
لا تشمل المخزونات قطع غيار الآلات التي لا يمكن استخدامها إلا فيما يتعلق ببند من الأصول الثابتة والتي من المتوقع أن يكون استخدامها غير منتظم ؛ يتم احتساب قطع غيار الآلات هذه وفقًا للمعيار المحاسبي (AS) 10 ، المحاسبة للأصول الثابتة.
قياس المخزون:
5. يجب تقييم المخزون بسعر التكلفة أو صافي القيمة الممكن تحقيقها أيهما أقل.
تكلفة المخزونات:
6- ينبغي أن تشمل تكلفة المخزون جميع تكاليف الشراء وتكاليف التحويل والتكاليف الأخرى المتكبدة في جلب المخزونات إلى موقعها وحالتها الحالية.
تكاليف الشراء:
7 - تتألف تكاليف الشراء من سعر الشراء بما في ذلك الرسوم والضرائب (غير تلك التي يمكن استردادها من قبل المؤسسة من جانب السلطات الضريبية) ، ونفقات الشحن إلى الداخل وغيرها من النفقات التي تعزى مباشرة إلى الشراء. يتم خصم الخصومات التجارية والخصومات وعيوب الرسوم وغيرها من البنود المماثلة في تحديد تكاليف الشراء.
تكاليف التحويل:
8- تشمل تكاليف تحويل قوائم الجرد التكاليف المرتبطة مباشرة بوحدات الإنتاج ، مثل العمالة المباشرة. كما أنها تشمل التخصيص المنتظم للنفقات غير المباشرة للإنتاج الثابتة والمتغيرة التي يتم تكبدها في تحويل المواد إلى بضائع تامة الصنع. والمصاريف غير المباشرة للإنتاج الثابتة هي تلك التكاليف غير المباشرة للإنتاج التي تظل ثابتة نسبياً بغض النظر عن حجم الإنتاج ، مثل استهلاك المصنع وصيانته وتكلفة إدارة المصنع وإدارته. النفقات العامة غير المباشرة للإنتاج هي التكاليف غير المباشرة للإنتاج التي تختلف بشكل مباشر أو شبه مباشر ، مع حجم الإنتاج ، مثل المواد غير المباشرة والعمل غير المباشر.
9 - يستند توزيع المصروفات غير المباشرة للإنتاج الثابت لغرض إدراجه في تكاليف التحويل إلى القدرة العادية لمرافق الإنتاج. السعة العادية هي الإنتاج المتوقع تحقيقه بمتوسط عدد من الفترات أو الفترات في الظروف العادية ، مع الأخذ في الاعتبار فقدان القدرة الناتج عن الصيانة المخطط لها. يمكن استخدام المستوى الفعلي للإنتاج إذا كان يقترب من السعة العادية.
لا تزيد كمية النفقات العامة للإنتاج الثابت المخصصة لكل وحدة إنتاج نتيجة لمعدل الإنتاج المنخفض أو المصنع الخامل. يتم التعرف على المصروفات غير الموزعة كمصروفات في الفترة التي يتم تكبدها فيها. في فترة الإنتاج المرتفع بشكل غير طبيعي ، انخفضت كمية النفقات غير المباشرة المخصصة للإنتاج لكل وحدة إنتاج بحيث لا يتم قياس المخزون فوق التكلفة. يتم تعيين النفقات العامة للإنتاج المتغير لكل وحدة إنتاج على أساس الاستخدام الفعلي لمرافق الإنتاج.
10. قد ينتج عن عملية الإنتاج أكثر من منتج واحد يتم إنتاجه في وقت واحد. هذا هو الحال ، على سبيل المثال ، عندما يتم إنتاج منتجات مشتركة أو عندما يكون هناك منتج رئيسي ومنتج ثانوي. عندما تكون تكاليف تحويل كل منتج غير محددة بشكل منفصل ، يتم تخصيصها بين المنتجات على أساس عقلاني وثابت.
قد يعتمد التخصيص ، على سبيل المثال ، على قيمة المبيعات النسبية لكل منتج سواء في مرحلة الإنتاج أو عندما تصبح المنتجات قابلة للتحديد بشكل منفصل ، أو عند الانتهاء من الإنتاج. معظم المنتجات الثانوية وكذلك مواد الخردة أو النفايات ، بطبيعتها ، غير مادية. عندما تكون هذه هي الحالة ، فإنها تقاس غالباً بصافي قيمة قابلة للتحقق ، ويتم خصم هذه القيمة من تكلفة المنتج الرئيسي. ونتيجة لذلك ، فإن القيمة الدفترية للمنتج الرئيسي لا تختلف جوهريًا عن تكلفتها.
تكاليف أخرى:
11- تدرج التكاليف الأخرى في تكلفة المخزونات فقط في حدود تكبدها في جلب المخزونات إلى موقعها وحالتها الحالية. على سبيل المثال ، قد يكون من المناسب تضمين المصروفات غير تكاليف الإنتاج غير المباشرة أو تكاليف تصميم المنتجات الخاصة بعملاء محددين في تكلفة المخزون.
12. ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗُﻌﺗﺑر اﻟﻔﺎﺋدة وﻏﯾرھﺎ ﻣن ﺗﮐﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض ﻏﯾر ﻣﺗﻌﻟﻘﺔ ﺑﺗدﺑﯾر اﻟﻣﺧزون إﻟﯽ ﻣوﻗﻌﮫ وﺣﺎﻟﺗﮫ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ وﻟذﻟك ، ﻋﺎدة ﻣﺎ ﻻ ﺗدرج ﻓﻲ ﺗﮐﻟﻔﺔ اﻟﻣﺧزون.
استثناءات من تكلفة المخزونات:
13 - عند تحديد تكلفة قوائم الجرد وفقا للفقرة 6 ، من المناسب استبعاد بعض التكاليف والاعتراف بها كمصروفات في الفترة التي تكبدت فيها.
من أمثلة هذه التكاليف:
(أ) كميات غير طبيعية من المواد المهدرة أو العمالة أو تكاليف الإنتاج الأخرى ؛
(ب) تكاليف التخزين ، ما لم تكن هذه التكاليف ضرورية في عملية الإنتاج قبل مرحلة إنتاج أخرى ؛
(ج) النفقات العامة الإدارية التي لا تسهم في جلب المخزونات إلى موقعها وحالتها الحاليين ؛ و
(د) تكاليف البيع والتوزيع.
صيغ التكلفة:
14- ينبغي تحديد تكلفة مخزونات الأصناف غير القابلة للتبادل عادة والسلع أو الخدمات المنتجة والمقطعة لمشروعات محددة عن طريق تحديد محدد لتكاليفها الفردية.
15- يعني التحديد المحدد للتكلفة أن التكاليف المحددة تعزى إلى بنود المخزون المحددة. هذا هو العلاج المناسب للعناصر التي يتم فصلها لمشروع معين ، بغض النظر عما إذا تم شراؤها أو إنتاجها. ومع ذلك ، فعندما تكون هناك أعداد كبيرة من عناصر المخزون قابلة للتبادل عادةً ، يكون التحديد المحدد للتكاليف غير مناسب لأنه في مثل هذه الظروف ، يمكن للمؤسسة الحصول على تأثيرات محددة مسبقًا على صافي الربح أو الخسارة للفترة عن طريق اختيار طريقة معينة للتحقق من العناصر المتبقية في المخزون.
16- ينبغي تحديد تكلفة المخزونات ، بخلاف تلك التي تتناولها الفقرة 14 ، باستخدام الصيغة الأولى في أو لأول مرة (أو FIFO) ، أو متوسط التكلفة المرجحة. يجب أن تعكس المعادلة المستخدمة أعدل تقدير ممكن للتكلفة المتكبدة في إحضار بنود المخزون إلى موقعها وحالتها الحاليين.
17- تُستخدم مجموعة متنوعة من صيغ التكاليف لتحديد تكلفة المخزونات غير تلك التي يكون تحديدها للتكاليف الفردية مناسباً. يجب اختيار المعادلة المستخدمة في تحديد تكلفة أحد بنود المخزون بهدف تقديم أعدل تقدير ممكن للتكلفة المتكبدة في إحضار هذا البند إلى موقعه وحالته الحاليين.
تفترض معادلة FIFO أن عناصر المخزون التي تم شراؤها أو إنتاجها أولاً يتم استهلاكها أو بيعها أولاً ، وبالتالي تكون العناصر المتبقية في المخزون في نهاية الفترة هي تلك التي تم شراؤها أو إنتاجها مؤخرًا. بموجب معادلة متوسط التكلفة المرجحة ، يتم تحديد تكلفة كل بند من المتوسط المرجح لتكلفة الأصناف المماثلة في بداية الفترة وتكلفة عناصر مماثلة تم شراؤها أو إنتاجها خلال الفترة. يمكن حساب المتوسط على أساس دوري ، أو كما يتم استلام كل شحنة إضافية ، وهذا يتوقف على ظروف المنشأة.
تقنيات لقياس التكلفة:
18- يمكن استخدام تقنيات قياس تكلفة المخزونات ، مثل طريقة التكلفة القياسية أو طريقة البيع بالتجزئة ، للتيسير إذا كانت النتائج تقارب التكلفة الفعلية. تأخذ التكاليف المعيارية في الحسبان المستويات العادية لاستهلاك المواد والإمدادات والعمالة والكفاءة واستخدام القدرات. يتم مراجعتها بانتظام ، وإذا لزم الأمر ، تنقيح في ضوء الظروف الحالية.
19 - كثيرا ما تستخدم طريقة البيع بالتجزئة في تجارة التجزئة لقياس قوائم الجرد لأعداد كبيرة من الأصناف سريعة التغير التي لها هوامش مماثلة والتي لا يمكن معها استخدام طرق أخرى لتحديد التكاليف. يتم تحديد تكلفة المخزون عن طريق تخفيض قيمة المبيعات من المخزون الهامش الإجمالي المناسب. تأخذ النسبة المئوية المستخدمة في الاعتبار المخزون الذي تم تخفيضه إلى ما دون سعر البيع الأصلي. غالبًا ما يتم استخدام متوسط النسبة المئوية لكل قسم من أقسام البيع بالتجزئة.
صافي القيمة القابلة للتحقق:
20- قد لا تكون تكلفة المخزونات قابلة للاسترداد إذا تضررت تلك المخزونات ، أو إذا أصبحت عتيقة كلياً أو جزئياً ، أو إذا انخفضت أسعار بيعها. كما قد لا تكون تكلفة المخزون قابلة للاسترداد إذا زادت التكاليف المقدرة للانتهاء أو التكاليف المقدرة اللازمة لإجراء البيع. إن ممارسة تدوين المخزونات دون التكلفة إلى صافي القيمة الممكن تحقيقها متفقة مع الرأي القائل بأن الموجودات يجب ألا يتم ترحيلها بما يفوق المبالغ المتوقع تحقيقها من بيعها أو استخدامها.
21. عادة ما يتم تخفيض المخزون إلى صافي القيمة الممكن تحقيقها على أساس كل بند على حدة. في بعض الحالات ، ومع ذلك ، قد يكون من المناسب تجميع عناصر متشابهة أو ذات صلة. قد يكون هذا هو الحال مع عناصر المخزون المتعلقة بنفس خط الإنتاج التي لها أغراض أو أغراض استخدام مماثلة ويتم إنتاجها وتسويقها في نفس المنطقة الجغرافية ولا يمكن تقييمها بشكلٍ مستقل بشكل منفصل عن العناصر الأخرى في خط الإنتاج هذا. ليس من المناسب كتابة قوائم الجرد استنادًا إلى تصنيف المخزون ، على سبيل المثال ، السلع التامة الصنع ، أو جميع المخزونات في قطاع أعمال معين.
22 - تستند تقديرات صافي القيمة الممكن تحقيقها إلى أكثر الأدلة الموثوق بها المتاحة في الوقت المحدد عند التقديرات بالنسبة للمبلغ الذي يتوقع أن تحققه المخزونات. تأخذ هذه التقديرات في الاعتبار تقلب السعر أو التكلفة المتعلقة مباشرة بالأحداث التي تحدث بعد تاريخ الميزانية العمومية إلى الحد الذي تؤكد فيه هذه الأحداث الشروط الموجودة في تاريخ الميزانية العمومية.
23 - وتؤخذ تقديرات صافي القيمة الممكن تحقيقها أيضا في الاعتبار الغرض الذي يجري من أجله جرد المخزون. على سبيل المثال ، يستند صافي القيمة المحققة لكمية المخزون المحتفظ به لتلبية عقود البيع أو الخدمة الثابتة إلى سعر العقد. إذا كانت عقود البيع أقل من كميات المخزون المحتفظ بها ، فإن صافي القيمة الممكن تحقيقها من المخزون الفائض يعتمد على أسعار البيع العامة.
يتم التعامل مع الخسائر الطارئة على عقود مبيعات الشركة التي تزيد عن كميات المخزون المحتفظ بها والخسائر الطارئة على عقود الشراء الثابتة وفقًا للمبادئ المنصوص عليها في المعيار المحاسبي (AS) 4 ، حالات الطوارئ والأحداث التي تحدث بعد تاريخ الميزانية العمومية.
24 - ولا تدون المواد واللوازم الأخرى المحتفظ بها لاستخدامها في إنتاج قوائم الجرد بأقل من التكلفة إذا كان من المتوقع بيع المنتجات النهائية التي ستدرج فيها بالتكلفة أو فوقها. ومع ذلك ، عندما يكون هناك انخفاض في أسعار المواد ويقدر أن تكلفة المنتجات النهائية سوف تتجاوز صافي القيمة الممكن تحقيقها ، يتم تدوين المواد إلى صافي القيمة الممكن تحقيقها. في مثل هذه الظروف ، قد تكون تكلفة استبدال المواد هي أفضل قياس متاح لصافي القيمة الممكن تحقيقها.
25. يتم إجراء تقييم لصافي القيمة الممكن تحقيقها كما في تاريخ كل ميزانية عمومية.
إفشاء:
26- يجب أن تفصح البيانات المالية عن:
(أ) السياسات المحاسبية المعتمدة في قياس المخزونات ، بما في ذلك صيغة التكلفة المستخدمة ؛ و
(ب) إجمالي القيمة الدفترية للمخزونات وتصنيفها المناسب للمؤسسة.
27. المعلومات المتعلقة بالقيمة الدفترية المحتفظ بها في تصنيف مختلف للمخزون ومدى التغيرات في هذه الأصول مفيدة لمستخدمي القوائم المالية. والتصنيفات الشائعة للمخزونات هي المواد الخام والمكونات ، والعمل الجاري ، والسلع التامة الصنع ، والمخازن وقطع الغيار ، والأدوات الفضفاضة.
