6 العلاجات المستخدمة لبعض العناصر النموذجية في التدفقات النقدية
توضح النقاط التالية العلاجات الستة المستخدمة لبعض العناصر النموذجية في التدفقات النقدية كما هو مذكور في AS-3.
علاج البند نموذجي # 1.عناصر غير عادية:
يجب تصنيف التدفقات النقدية المرتبطة بالبنود غير العادية على أنها ناشئة عن أنشطة التشغيل أو الاستثمار أو التمويل حسب الاقتضاء ويتم الإفصاح عنها بشكل منفصل في بيان التدفقات النقدية لتمكين المستخدمين من فهم طبيعتها وتأثيرها على التدفقات النقدية الحالية والمستقبلية للمؤسسة.
المعالجة النموذجية للعناصر # 2.الفوائد وأرباح الأسهم:
يجب الإفصاح عن التدفقات النقدية من الفوائد وأرباح الأسهم المستلمة والمدفوعة بشكل منفصل. علاوة على ذلك ، يجب الإفصاح عن المبلغ الإجمالي للفائدة المدفوعة خلال الفترة في بيان التدفقات النقدية سواء تم إدراجه كمصروف في بيان الربح والخسارة أو بالأحرف الكبيرة. تعتمد معاملة الفوائد والأرباح المستلمة والمدفوعة على طبيعة المشروع.
لهذا الغرض ، تصنف الشركات على النحو التالي:
(ط) المؤسسات المالية ، و
(2) مؤسسات أخرى.
(1) المؤسسات المالية:
في حالة المؤسسات المالية ، ينبغي تصنيف التدفقات النقدية الناشئة عن الفوائد المدفوعة والفائدة وأرباح الأسهم المقبوضة على أنها تدفقات نقدية ناشئة عن أنشطة التشغيل.
(2) مؤسسات أخرى:
في حالة الشركات الأخرى ، ينبغي تصنيف التدفقات النقدية الناشئة عن الفوائد المدفوعة على أنها تدفقات نقدية من الأنشطة التمويلية ، في حين ينبغي تصنيف الفائدة وأرباح الأسهم المستلمة على أنها تدفقات نقدية من أنشطة الاستثمار.
يجب تصنيف توزيعات الأرباح المدفوعة كتدفقات نقدية من أنشطة التمويل.
المعالجة النموذجية للعنونة # 3. الضرائب على الدخل:
يجب اإلفصاح عن التدفقات النقدية الناشئة عن الضرائب على الدخل بصورة منفصلة ويجب تصنيفها كتدفقات نقدية من األنشطة التشغيلية ما لم يتم تحديدها بشكل محدد مع أنشطة التمويل واالستثمار.
تنشأ الضرائب على الدخل على المعاملات التي تؤدي إلى التدفقات النقدية المصنفة على أنها أنشطة تشغيل أو استثمار أو تمويل في بيان التدفقات النقدية. وبينما يمكن تحديد مصروفات الضرائب بسهولة مع أنشطة الاستثمار أو التمويل ، فإن التدفقات النقدية للضرائب ذات الصلة غالباً ما تكون غير قابلة للتعريف ويمكن أن تنشأ في فترة مختلفة عن التدفقات النقدية للمعاملات الأساسية.
لذلك ، تصنف الضرائب المدفوعة عادة كتدفقات نقدية من أنشطة التشغيل. ومع ذلك ، عندما يكون من الممكن عمليًا تحديد التدفق النقدي الضريبي مع معاملة فردية تؤدي إلى التدفقات النقدية المصنفة على أنها أنشطة استثمارية أو تمويلية ، يتم تصنيف التدفق النقدي للضريبة على أنه نشاط استثماري أو تمويلي حسب الاقتضاء. عندما يتم تخصيص التدفقات النقدية للضرائب على أكثر من فئة نشاط واحدة ، يتم الإفصاح عن إجمالي مبلغ الضرائب المدفوعة.
المعالجة النموذجية للعناصر # 4. عمليات الاستحواذ والتخلص من الشركات التابعة ووحدات الأعمال الأخرى:
يجب عرض التدفقات النقدية الإجمالية الناتجة من عمليات الاستحواذ ومن التصرف في الشركات التابعة أو وحدات الأعمال الأخرى بشكل منفصل وتصنيفها على أنها أنشطة استثمارية. يجب على المنشأة أن تفصح ، بشكل إجمالي ، عن كل من حيازة الشركات التابعة أو وحدات الأعمال الأخرى والتخلص منها خلال الفترة التالية لكل من:
(أ) إجمالي الشراء أو البيع ؛ و
(ب) الجزء المتعلق بالمشتريات أو بالبضائع التي يتم صرفها عن طريق النقد والنقد المعادل.
إن العرض المنفصل لآثار التدفق النقدي لعمليات الاستحواذ والتخلص من الشركات التابعة ووحدات الأعمال الأخرى كبنود مفردة يساعد على تمييز تلك التدفقات النقدية من التدفقات النقدية الأخرى. لا يتم اقتطاع تأثيرات التدفق النقدي لعمليات التخلص من عمليات الاستحواذ.
المعالجة النموذجية للعنصر # 5.التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية:
يجب تسجيل التدفقات النقدية الناشئة عن المعاملات التي تتم بعملة أجنبية في عملة التقارير الخاصة بالمؤسسة من خلال تطبيق سعر الصرف على العملة الأجنبية بين عملة التقارير والعملة الأجنبية في تاريخ التدفق النقدي.
يمكن استخدام المعدل الذي يقارب المعدل الفعلي إذا كانت النتيجة هي نفسها إلى حد كبير كما قد تنشأ إذا تم استخدام الأسعار في تواريخ التدفقات النقدية. يجب الإبلاغ عن تأثير التغيرات في أسعار الصرف على النقد والنقد المعادل بالعملة الأجنبية كجزء منفصل من تسوية التغييرات في النقد والنقد المعادل خلال الفترة.
الأرباح والخسائر غير المحققة الناتجة عن التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية ليست تدفقات نقدية. ومع ذلك ، فإن تأثير تغيرات سعر الصرف على النقد والنقد المعادل المحتفظ به أو المستحق بعملة أجنبية يتم تسجيله في بيان التدفقات النقدية من أجل التوفيق بين النقد والنقد المعادل في بداية ونهاية الفترة.
يتم عرض هذا المبلغ بشكل منفصل عن التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل والاستثمار والتمويل ويشمل الفرق ، إن وجد ، لو تم الإبلاغ عن هذه التدفقات النقدية في نهاية أسعار الصرف في نهاية الفترة.
معالجة العناصر النموذجية # 6. المعاملات غير النقدية:
العديد من الأنشطة الاستثمارية والتمويلية ليس لها تأثير مباشر على التدفقات النقدية الحالية على الرغم من أنها تؤثر على رأس المال وبنية الأصول للمشروع.
أمثلة على المعاملات غير النقدية هي:
(أ) اقتناء الأصول عن طريق افتراض أنشطة ذات صلة مباشرة ؛
(ب) اقتناء شركة بإصدار أسهم ؛ و
(ج) تحويل الديون إلى حقوق ملكية.
يجب استبعاد معاملات الاستثمار والتمويل التي لا تتطلب استخدام النقد أو ما في حكم النقد من بيان التدفقات النقدية. وينبغي الكشف عن هذه المعاملات في مكان آخر من البيانات المالية بطريقة توفر جميع المعلومات ذات الصلة عن أنشطة الاستثمار والتمويل هذه.
