مزايا وقيود تكلفة الاستيعاب
مزايا تكلفة الاستيعاب:
فيما يلي مزايا تكلفة الاستيعاب:
(1) النظر في التكاليف الثابتة:
تدرك تكاليف الامتصاص بشكل صحيح أهمية تضمين تكاليف الإنتاج الثابتة في تحديد تكلفة المنتج وفي تحديد سياسة تسعير مناسبة. يجادل مؤيدو تكلفة الاستيعاب بأن تكاليف الإنتاج الثابتة تستخدم بنفس القدر في إنتاج السلع والخدمات باعتبارها تكاليف الإنتاج المتغيرة.
يضمن التسعير القائم على تكلفة الامتصاص بالمثل تغطية جميع التكاليف. إن التسعير المحدد من حيث التكاليف المتغيرة فقط (كما هو مدعوم بتكلفة متغيرة) قد يؤدي ، على المدى الطويل ، إلى فشل هامش المساهمة في تغطية التكاليف الثابتة. ومع ذلك ، من المهم أن تكون المبيعات مساوية لمستوى الإنتاج المدرج في الميزانية أو تتجاوزه ، وإلا فإن تكاليف التصنيع الثابتة لن يتم تغطيتها وسوف تكون أقل من استيعابها.
(2) المبيعات الموسمية:
في حالة إجراء الإنتاج للحصول على مبيعات في المستقبل (على سبيل المثال ، المبيعات الموسمية) ، فإن تكلفة الاستيعاب ستظهر حساب الربح الصحيح من التكلفة المتغيرة. في مثل هذه الحالة ، في ظل التكلفة المتغيرة ، ستكون المبيعات صفرية ولكن سيتم إظهار جميع التكاليف الثابتة كمصروفات في نفس الفترة المحاسبية. والنتيجة هي أن يتم الإبلاغ عن الخسائر خلال الفترات خارج موسم وسيتم الإبلاغ عن أرباح كبيرة في الفترات التي يتم فيها بيع البضاعة.
على العكس من ذلك ، يتم إدراج التكاليف العامة التصنيعية الثابتة في تقدير سعر الإقفال ، ويتم حسابها وتسجيلها كمصروف فقط في الفترة التي يتم فيها بيع السلع. لذلك ، لن يتم الإبلاغ عن الخسائر بتكلفة الامتصاص عندما تكون المبيعات معدومة أو منخفضة إلى حد ما ويتم بناء المخزونات. وبالتالي ، فإن تقدير تكاليف الاستيعاب سيبلغ عن حالة الربح الصحيحة مقارنة بالتكلفة المتغيرة.
(3) المطابقة مع مفاهيم الاستحقاق والمطابقة:
تتوافق تكلفة الامتصاص مع مفاهيم المحاسبة على أساس الاستحقاق والمطابقة والتي تتطلب مطابقة التكاليف مع الإيرادات لفترة محاسبية معينة.
(4) التقارير الخارجية:
تم تقدير تكلفة الاستيعاب بغرض إعداد تقارير خارجية ولغرض تقييم المخزون. على سبيل المثال ، أوصى FASB (الولايات المتحدة الأمريكية) ، ASC (المملكة المتحدة) ، ASB (الهند) استخدام تكلفة الاستيعاب لهذه الأغراض.
(5) لا توجد حاجة لفصل التكاليف على أنها ثابتة ومتغيرة:
تجنب تكلفة الامتصاص فصل التكاليف إلى عناصر ثابتة ومتغيرة لا يمكن القيام بها بسهولة ودقة.
(vi) علاقة نقص الامتصاص والاستيعاب الزائد:
إن ﻋدم ﺗﻘدﯾر اﻻﻣﺗﺻﺎص واﻻﻣﺗﺻﺎص اﻟزاﺋد ﻟﻣﺻﺎدر اﻟﻣﺻﻧﻊ اﻟﻣﺗﮐﺎﻣﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﮐﻟﻔﺔ اﻻﻣﺗﺻﺎص ﯾﮐﺷف ﻋن اﺳﺗﺧدام ﻣوارد اﻹﻧﺗﺎج ﻏﯾر اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ أو اﻟﮐﻔؤة واﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﮐن ﺗﮐﻟﻔﺗﮭﺎ ﺑﺗﮐﻟﻔﺔ ﻣﺗﻐﯾرة.
(7) مساءلة مديري الإدارات:
إن تخصيص وتوزيع النفقات الثابتة في المصنع إلى مراكز أو إدارات التكلفة يجعل المديرين أكثر وعيًا بالمسؤولية عن التكاليف والخدمات المقدمة إلى مراكزهم / إداراتهم.
حدود تكلفة الاستيعاب:
تنتقد تكلفة الاستيعاب على بعض الأسباب الصالحة:
(1) التكاليف الثابتة هي تكاليف الفترة:
يجادل العديد من المحاسبين بأن التكاليف الثابتة ، سواء كانت متعلقة بالتصنيع أو بالبيع والإدارة ، هي تكاليف فترة لا تنتج أية منافع مستقبلية ، وبالتالي ، لا ينبغي إدراجها في تكلفة المنتج والمخزون.
(2) توزيع التكاليف العامة:
تعتمد صحة تكاليف المنتج المحددة تحت تقدير تكلفة الامتصاص على مدى ملاءمة توزيع التكاليف العامة بطريقة صحيحة إلى حد معقول. ولكن من الناحية العملية ، يتم تقسيم الكثير من التكاليف العامة باستخدام طرق تعسفية. وبالتالي ، فإن أرقام التكاليف الناتجة مشكوك فيها ، وإذا ما أدرجت في تكاليف المنتجات يمكن أن تجعل تكاليف المنتج غير دقيقة وغير موثوقة.
(3) غير مفيد في صنع القرار:
تكلفة الاستيعاب ليست مفيدة للإدارة في صنع القرار. يمكن حل أنواع مختلفة من المشاكل الإدارية ، مثل اختيار حجم الإنتاج والاستخدام الأمثل للقدرة ، واختيار مزيج المنتجات ، سواء لشراء أو تصنيع ، وتقييم الأداء ، واختيار البدائل فقط بمساعدة تحليل التكاليف المتغيرة.
يعلق Mc Watters و Morse و Zimmerman بأن المديرين الذين يعتمدون على تكاليف المنتج من نظام تقدير تكاليف الامتصاص من المرجح أن يخطئوا في تقدير المنتجات ويختاروا خلطات المنتجات غير الملائمة.
كما يجادلون:
"تتمثل إحدى النتائج الشائعة لإساءة استخدام تكاليف المنتج من نظام تكلفة الامتصاص الكامل في دوامة الموت ، التي تحدث عندما تسقط المؤسسة منتجًا لأن تكلفتها الكاملة تتجاوز سعرها. بمجرد إزالة المنتج ، يتم إعادة توزيع النفقات الثابتة التي تم تخصيصها إلى المنتجات المتبقية. قد تؤدي إعادة التوزيع هذه إلى جعل المنتجات الأخرى غير مربحة بسبب زيادة الحمل الذي يجب أن تتحمله هذه المنتجات الآن. عندما يتم إسقاط هذه المنتجات ، يتم تخصيص المزيد من النفقات الإضافية مرة أخرى إلى المنتجات المتبقية. لذا ، تستمر الدورة ، حتى لا يتبقى للمنظمة أي إنتاج مربح. "
(4) غير مفيدة في التحكم في التكاليف:
إن تكلفة الاستيعاب ليست مفيدة في التحكم في التكاليف ووظيفة التخطيط والتحكم. ليس من المفيد في تحديد المسؤولية عن تحمل التكاليف. من غير العملي تحميل مدير المسؤولية عن التكاليف التي لا يملك السيطرة عليها. بمجرد أن يعلم أنه لا يستطيع السيطرة على جزء من التكاليف التي اتهم بها ، يبدو أن إحساسه بالمسؤولية عن التحكم في تكلفته المباشرة يضعف إلى حد ما. كما أن توزيع التكاليف غير المباشرة يشوه نتائج العمليات إلى جانب تعقيد السيطرة وصنع القرار. يحدث التشوه لأن قواعد التوزيع المختلفة تنتج تخصيصًا مختلفًا للمنتجات وتؤثر على النتائج المختلفة.
(v) مبالغ ، غير حقيقي ، الربح:
تساعد تكلفة الاستيعاب المدير على زيادة دخل التشغيل في فترات محددة عن طريق زيادة الإنتاج ، حتى إذا لم يكن هناك طلب من العملاء على الإنتاج الإضافي. عند استخدام طريقة حساب امتصاص التكاليف ، يتم تحميل الإنتاج الزائد للإنتاج على المنتجات ويتم تضمينه في تكاليف المنتج.
وبالتالي ، يتم تقييم المخزون الختامي على أساس التكلفة الإجمالية (بما في ذلك النفقات العامة الثابتة). التأثير الصافي هو أن رسوم المصروفات الثابتة إلى حساب P / L تنخفض ، إذا كان المخزون الختامي أكبر من المخزون الافتتاحي. هذا الوضع له تأثير تضخيم ربح للفترة. قد يكون أحد الحوافز هو خطة المكافآت الخاصة بالمدير والتي تعتمد على الدخل التشغيلي المبلغ عنه.
نقاد تكلفة الاستيعاب يشير إلى هذه الظاهرة باعتبارها واحدة تخلق الأرباح الوهمية أو الوهمية. أرباح Phantom هي عبارة عن أرباح مؤقتة من حيث تكلفة الامتصاص ناتجة عن إنتاج المزيد من المخزون مما يتم بيعه. عندما تزيد المبيعات للقضاء على المخزون الذي تم إنتاجه سابقًا ، تختفي أرباح phantom.
قد يكون التأثير غير المرغوب في الإنتاج للمخزون كبيرًا ويمكن أن ينشأ بعدة طرق.
للحصول على أمثلة:
(ط) يمكن لمدير المصنع أن يحول الإنتاج إلى تلك الطلبات التي تمتص أكبر قدر من تكاليف التصنيع الثابتة ، بغض النظر عن طلب الزبون على هذه المنتجات (يسمى "قطف الكرز"). قد يتأخر إنتاج المواد التي تمتص الحد الأدنى من تكاليف التصنيع الثابتة ، مما يؤدي إلى عدم تلبية مواعيد تسليم العملاء الموعودة (والتي ، في حد ذاتها ، يمكن أن تقلل من ولاء العملاء على المدى الطويل).
(2) يجوز لمدير المصنع أن يقبل أمرًا معينًا لزيادة الإنتاج على الرغم من أن مصنعًا آخر في نفس الشركة يكون أكثر ملاءمة للتعامل مع هذا الأمر.
(3) لتلبية زيادة الإنتاج ، يجوز للمدير تأجيل الصيانة بعد الفترة المحاسبية الحالية. على الرغم من أن الدخل التشغيلي قد يزداد الآن ، فمن المحتمل أن ينخفض الدخل التشغيلي في المستقبل بسبب زيادة الإصلاحات والمعدات الأقل كفاءة.
(6) التأثير على الربح طويل الأجل:
يثبت Mc Watters ، مورس وزيمرمان أن المديرين يمكنهم زيادة الدخل المبلغ عنه على المدى القصير وإلحاق الضرر بالمنظمة في نفس الوقت. على المدى الطويل ، ستكون الإيرادات المسجلة أقل حيث يتم تمرير تكاليف المخزون الأعلى إلى السنوات التالية. ومع ذلك ، لا يبقى جميع المديرين مع المنظمة لفترة كافية لتحمل تكاليف الإنتاج في وقت سابق.
وطالما يتم تقييم المديرين على أساس الدخل قصير الأجل ولديهم القدرة على مغادرة المنظمة ، فإن تكلفة الاستيعاب تخلق حافزًا للإفراط في الإنتاج. المديرين الذين يتم تقييمهم استنادًا إلى الأداء على المدى الطويل ويلتزمون بالمؤسسة على المدى الطويل لديهم حافز أقل للإفراط في الإنتاج.
في النقاش بين التكلفة المتغيرة وتكلفة الاستيعاب. أندرسون وسولينبرغر تعليق مناسب:
"لا التكلفة المتغيرة أو تكلفة الاستيعاب صحيحة أو غير صحيحة. ترتبط فائدتها بمواقف الإدارة ومع فلسفات السلوك التنظيمي. وهذا يعني أن بعض الشركات سوف تجد تكلفة متغيرة للغاية مفيدة في حين أن شركات أخرى سوف تجد أنه أقل أهمية. وبما أن الفرق الرئيسي بين الطريقتين هو معالجة التكاليف الثابتة كتكاليف للمنتج أو الفترة ، فإن الفرق في الأرباح الصافية يختفي حيث لا يوجد سوى جرد ضئيل للعمل أو في السلع التامة الصنع. بالنسبة للشركات التي تنفذ إجراء إنتاج JIT ، سيتم التخلص من المخزون أو تخفيضه بشكل كبير. وبالتالي ، فإن الفرق في طريقة حساب التكاليف يفقد أهمية في هذه البيئة. أيضا ، هذا الجدل لا علاقة له بتنظيم الخدمة "
وفقا ل Garrison و Noreen ، "على أي حال ، فإن تكلفة الاستيعاب هي الطريقة المقبولة عموما لإعداد التقارير المالية الخارجية الإلزامية وعوائد ضريبة الدخل. ربما بسبب التكلفة والارتباك المحتمل في الحفاظ على نظامين منفصلين للتكاليف - أحدهما للتقارير الخارجية والآخر لإعداد التقارير الداخلية - تستخدم معظم الشركات تكلفة الامتصاص لكل من التقارير الخارجية والداخلية. "
