مراجعة محاسبة الإهلاك (29 نقطة)

AS 6 (منقح) مستنسخ أدناه. يجب أن تقرأ بعناية. وتجدر الإشارة إلى متطلبات الكشف عن عرض صحيح للحسابات.

AS 6 (معدلة): محاسبة الاهتلاك:

المعيار المحاسبي (AS) - 6 ، تم إصدار محاسبة الإهلاك من قبل معهد المحاسبين القانونيين للهند في نوفمبر 1982. وفي وقت لاحق في سياق إدراج الجدول الرابع عشر (تحديد معدلات الاستهلاك) في قانون الشركات في عام 1988 ، قام المعهد بإخراج مذكرة توجيهية بشأن المحاسبة عن الإهلاك في الشركات.

تختلف الملاحظة الإرشادية عن AS-6 في بعض النقاط. ولكن في أيار / مايو 1994 ، قرر مجلس المعهد ، بناء على توصية مجلس المعايير المحاسبية ، إحضار AS-6 بما يتماشى مع المذكرة التوجيهية. وبناء على ذلك ، تم تعديل الفقرات 11 و 15 و 22 و 24 وحُذفت الفقرة 19.

أيضا ، نظرا لفك ارتباط معدلات الإهلاك بموجب قانون الشركات من تلك الواردة في قانون / قانون ضريبة الدخل بموجب قانون الشركات (تعديل) ، 1988 ، تم تعديل الفقرة 13 أيضا.

AS 6 إلزامي فيما يتعلق بحسابات الفترات التي تبدأ في 1.4.1995 أو بعده.

اعتبارًا من تاريخ المعيار المحاسبي (AS) 26 ، تصبح "الأصول غير الملموسة" إلزامية بالنسبة للمؤسسات المعنية ، يتم سحب هذه المواصفة القياسية من حيث صلتها بإهلاك (قيمة) الأصول غير الملموسة.

ويرد النص الكامل للصفحات AS-6 المنقحة أدناه:

المقدمة:

1. يتناول هذا البيان محاسبة الاستهلاك ويطبق على جميع الأصول القابلة للاستهلاك ، باستثناء البنود التالية التي تنطبق عليها اعتبارات خاصة:

(ط) الغابات والمزارع والموارد الطبيعية المتجددة المماثلة ؛

(2) إهدار الأصول بما في ذلك الإنفاق على التنقيب عن استخراج المعادن والزيوت والغاز الطبيعي والموارد غير التجديدية المماثلة ؛

(3) النفقات على البحث والتطوير ؛

(رابعا) الشهرة ، و

(5) الثروة الحيوانية.

لا ينطبق هذا البيان أيضًا على الأرض ما لم يكن لها عمر إنتاجي محدود للمؤسسة.

2. اعتماد سياسات محاسبية مختلفة للإهلاك من قبل مؤسسات مختلفة. إن الإفصاح عن السياسات المحاسبية الخاصة بالاستهلاك الذي تتبعه مؤسسة ما هو أمر ضروري لتقدير العرض المقدم في البيانات المالية للمؤسسة.

تعريفات:

3. تستخدم المصطلحات التالية في البيان مع المعاني المحددة:

الاستهلاك هو مقياس لارتداء أو استهلاك أو خسارة أخرى لقيمة أصل قابل للاستهلاك ينشأ عن الاستخدام أو تدفق الوقت أو التقادم من خلال التكنولوجيا والتغيرات في السوق.

يتم تخصيص الإهلاك لتحصيل نسبة عادلة من القيمة القابلة للاستهلاك في كل فترة محاسبية خلال العمر الإنتاجي المتوقع للأصل. يشمل الاستهلاك استهلاك الأصول التي تكون أعمارها المحددة سلفاً.

الأصول القابلة للاستهلاك هي الأصول التي:

(ط) من المتوقع استخدامها خلال أكثر من فترة محاسبية واحدة ؛ و

(2) لها عمر إنتاجي محدود. و

(3) تحتفظ بها مؤسسة لاستخدامها في إنتاج أو توريد السلع والخدمات ، أو تأجيرها للآخرين ، أو للأغراض الإدارية وليس لغرض البيع في سياق الأعمال العادية.

العمر الإنتاجي هو إما (1) الفترة التي يتوقع أن تستخدم فيها المنشأة الأصول القابلة للاستهلاك. أو (2) عدد وحدات الإنتاج أو الوحدات المماثلة المتوقع الحصول عليها من استخدام المنشأة للأصل.

القيمة القابلة للاستهلاك لموجودات قابلة للاستهلاك هي تكلفتها التاريخية ، أو أي مبلغ آخر تم استبداله بالتكلفة التاريخية في البيانات المالية ، ناقصًا القيمة المتبقية المقدرة.

تفسير:

4. للإهلاك تأثير هام في تحديد وعرض المركز المالي ونتائج عمليات المنشأة. يتم احتساب الاستهلاك في كل فترة محاسبية بالرجوع إلى مقدار المبلغ القابل للإهلاك ، بغض النظر عن الزيادة في القيمة السوقية للأصول.

5 - عادة ما يستند تقييم الإهمال والمبلغ المراد تحميله فيما يتعلق بذلك في فترة محاسبية إلى العوامل الثلاثة التالية:

(1) التكلفة التاريخية أو أي مبلغ آخر تم استبداله بالتكلفة التاريخية للأصل القابل للإهلاك عند إعادة تقييم الأصل ؛

(2) العمر الإنتاجي المتوقع للأصل القابل للإهلاك ؛ و

(3) القيمة التقديرية المتوقعة للأصل القابل للإهلاك.

6. تمثل التكلفة التاريخية لأصول قابلة للاستهلاك مصاريفها المالية أو ما يعادلها فيما يتعلق باكتسابها وتركيبها وتشغيلها بالإضافة إلى إضافات أو تحسينات لها. قد تخضع التكلفة التاريخية لأصل قابل للإهلاك لتغيرات لاحقة ناتجة عن زيادة أو نقصان في الالتزام طويل الأجل بسبب تقلبات أسعار الصرف أو تسويات الأسعار أو التغيرات في الرسوم أو عوامل مماثلة.

7. العمر الإنتاجي للأصل القابل للإهلاك هو أقصر من عمره الطبيعي وهو:

(1) محدد مسبقا بموجب حدود قانونية أو تعاقدية مثل تواريخ انتهاء عقود الإيجار ذات الصلة ؛

(ب) تحكم مباشرة عن طريق الاستخراج أو الاستهلاك ؛

(ج) تعتمد على مدى الاستخدام والتدهور المادي على حساب البلى والتآكل الذي يعتمد مرة أخرى على العوامل التشغيلية ، مثل عدد التحولات التي سيتم استخدام الأصل فيها ، وسياسة الإصلاح والصيانة للشركة ، وما إلى ذلك ؛ و

(4) خفضت بسبب التقادم الناشئة عن عوامل مثل:

(أ) التغييرات التكنولوجية ؛

(ب) تحسين أساليب الإنتاج ؛

(ج) التغير في الطلب في السوق على ناتج المنتج أو الخدمة للأصل ؛ أو

(د) القيود القانونية أو غيرها من القيود.

8- إن تحديد العمر الإنتاجي لأصل قابل للاستهلاك هو مسألة تقدير ويستند عادة إلى عوامل مختلفة بما في ذلك الخبرة بأنواع مماثلة من الموجودات. مثل هذا التقدير أكثر صعوبة بالنسبة للأصول التي تستخدم التكنولوجيا الجديدة أو المستخدمة في إنتاج منتج جديد أو في تقديم خدمة جديدة ولكن على الرغم من ذلك مطلوب على أساس معقول.

9- أي استهلاك أو إضافة لموجودات موجودة ذات طبيعة رأسمالية والتي تصبح جزءاً لا يتجزأ من الموجودات القائمة يتم استهلاكها على مدى العمر الإنتاجي المتبقي لذلك الأصل. ومع ذلك ، كإجراء عملي ، يتم في بعض الأحيان تقديم الاستهلاك على هذه الإضافة أو التمديد بالسعر الذي يتم تطبيقه على الأصل الموجود.

يتم استهلاك أي إضافة أو تمديد يحتفظ بهوية منفصلة ويمكن استخدامه بعد أن يتم التخلص من الموجودات الحالية ، بشكل مستقل على أساس تقدير العمر الإنتاجي الخاص به.

10. تحديد القيمة المتبقية للأصل عادة ما يكون مسألة صعبة. إذا اعتبرت هذه القيمة غير ذات أهمية ، فعادة ما يُنظر إليها على أنها لا شيء. على العكس من ذلك ، إذا كان من المحتمل أن تكون القيمة المتبقية هامة ، يتم تقديرها في وقت الشراء / التثبيت ، أو في وقت إعادة تقييم الأصول لاحقًا.

أحد الأسس لتحديد القيمة المتبقية هو القيمة القابلة للتحقق من الأصول المماثلة التي وصلت إلى نهاية عمرها الإنتاجي وتم تشغيلها في ظروف مشابهة لتلك المستخدمة في الأصل.

11 - يشمل مقدار الاستهلاك المقرر تقديمه في فترة محاسبية ممارسة الحكم من جانب الإدارة في ضوء المتطلبات التقنية والتجارية والمحاسبية والقانونية ، وبالتالي قد يحتاج الأمر إلى مراجعة دورية. إذا اعتبر أن التقدير الأصلي للحياة الإنتاجية للأصل يتطلب أي مراجعة ، يتم تحميل القيمة القابلة للإهلاك غير المستهلكة للأصل على الإيرادات على مدى العمر الإنتاجي المنقح المتبقي.

12. هناك عدة طرق لتخصيص الإهلاك على مدى العمر الإنتاجي للأصول. تلك الأكثر استخدامًا في المؤسسات الصناعية والتجارية هي طريقة الخطوط المستقيمة وطريقة الرصيد المختزل.

تقوم إدارة الأعمال باختيار الطريقة (الطرق) الأنسب استنادًا إلى العديد من العوامل الهامة مثل:

(ط) نوع الأصول ،

(2) طبيعة استخدام هذه الأصول ، و

(3) الظروف السائدة في الأعمال التجارية.

في بعض الأحيان يستخدم مزيج من أكثر من طريقة. فيما يتعلق بالموجودات القابلة للاستهلاك والتي لا تحتوي على قيمة مادية يتم عادةً إهلاك كامل القيمة في الفترة المحاسبية التي تم الحصول عليها فيها.

13- يجوز للنظام الأساسي الذي يحكم المشروع أن يوفر الأساس لحساب الاستهلاك. على سبيل المثال ، يحدد قانون الشركات لعام 1956 معدلات الإهلاك فيما يتعلق بموجودات مختلفة. عندما يكون تقدير الإدارة للعمر الإنتاجي لأصل من المنشأة أقل من المبلغ المتوخى بموجب أحكام النظام الأساسي المعني ، يتم احتساب مخصص الإهلاك بشكل مناسب من خلال تطبيق معدل أعلى.

إذا كان تقدير الإدارة للأعمار الإنتاجية للأصل أطول من المعدل المتوخى بموجب النظام الأساسي ، فإن معدل الاستهلاك أقل من المعدل المتوخى في النظام الأساسي لا يمكن تطبيقه إلا وفقاً لمتطلبات النظام الأساسي.

عندما يتم التخلص من الأصول القابلة للاستهلاك أو التخلص منها أو هدمها أو تدميرها ، يتم الإفصاح عن الفائض أو العجز الصافي ، إذا كان ماديا ، بشكل منفصل.

15 - تطبق طريقة الاستهلاك باستمرار لتوفير إمكانية المقارنة بين نتائج عمليات المؤسسة من فترة إلى أخرى. لا يتم إجراء تغيير من إحدى طرق تقديم الإهلاك إلى طريقة أخرى إلا إذا كان اعتماد الطريقة الجديدة مطلوبًا بموجب القانون أو للتوافق مع معيار محاسبي أو إذا اعتبر أن التغيير سيؤدي إلى إعداد أو عرض أكثر ملاءمة البيانات المالية للمؤسسة.

عند إجراء مثل هذا التغيير في طريقة الاستهلاك ، يتم إعادة حساب الاستهلاك وفقاً للطريقة الجديدة من تاريخ دخول الأصل في الخدمة.

يتم تعديل العجز أو الفائض الناتج عن إعادة التجميع بأثر رجعي من الاستهلاك وفقًا للطريقة الجديدة في الحسابات في السنة التي تم فيها تغيير طريقة الاستهلاك. في حالة ما إذا كان التغيير في الطريقة يؤدي إلى نقص في االستهالك فيما يتعلق بالسنوات الماضية ، يتم تحميل العجز في بيان الربح والخسارة. في حالة حدوث تغيير في طريقة الفائض ، يتم إضافة الفائض إلى بيان الربح والخسارة. يتم التعامل مع هذا التغيير كتغيير في السياسة المحاسبية ويتم تقييم أثره كميا والإفصاح عنه.

16- عندما تكون التكلفة التاريخية للأصل قد تغيرت بسبب الظروف المحددة في الفقرة 6 أعلاه ، فإن انخفاض القيمة القابلة للإطفاء غير المستهلكة يتم تقديمه بأثر مستقبلي على مدى العمر الإنتاجي للموجودات.

إفشاء:

17- يتم الإفصاح في البيانات المالية عن طرق الإهلاك المستخدمة ، وإجمالي استهلاك الفترة لكل فئة من فئات الأصول ، والمبلغ الإجمالي لكل فئة من الأصول القابلة للاستهلاك ، والاستهلاك المتراكم المرتبط بها ، إلى جانب الإفصاح عن السياسات المحاسبية الأخرى.

يتم اإلفصاح عن معدالت االستهالك أو األعمار اإلنتاجية للموجودات فقط إذا كانت مختلفة عن المعدالت األساسية المحددة في النظام األساسي الذي يحكم المشروع.

18. في حالة إعادة تقييم الأصول القابلة للاستهلاك ، يستند مخصص الاستهلاك إلى القيمة المعاد تقديرها على تقدير العمر الإنتاجي المتبقي لهذه الأصول. في حالة ما إذا كان لعملية إعادة التقييم تأثير جوهري على مقدار الاستهلاك ، يتم الإفصاح عن ذلك بشكل منفصل في السنة التي يتم فيها إعادة التقييم.

19. يتم التعامل مع التغير في طريقة الاستهلاك كتغيير في السياسة المحاسبية ويتم الكشف عنه وفقا لذلك.

معيار المحاسبة:

(يتضمن المعيار المحاسبي الفقرات 20-29 من البيان. يجب قراءة المعيار في سياق الفقرات 1 - 19 من هذا البيان والبيان المقدم إلى بيانات "المعايير المحاسبية").

20. يجب تخصيص القيمة القابلة للاستهلاك لموجود قابل للاستهلاك على أساس منتظم لكل فترة محاسبية خلال العمر الإنتاجي للأصل.

21. يجب تطبيق طريقة الاستهلاك المحددة باستمرار من فترة إلى أخرى. يجب ألا يتم إجراء تغيير من إحدى طرق تقديم الإهلاك إلى طريقة أخرى إلا إذا كان اعتماد الطريقة الجديدة مطلوبًا بموجب القانون أو للتوافق مع معيار محاسبي أو إذا اعتبر أن التغيير سيؤدي إلى إعداد أو عرض أكثر ملاءمة البيانات المالية للمؤسسة.

عند إجراء تغيير في طريقة الاستهلاك ، يجب إعادة حساب الاستهلاك وفقاً للطريقة الجديدة من تاريخ دخول الأصل في الخدمة. يجب تعديل العجز أو الفائض الناتج عن إعادة حساب الاستهلاك بأثر رجعي وفقًا للطريقة الجديدة في الحسابات في السنة التي تم فيها تغيير طريقة الاستهلاك.

في حال كان التغيير في الطريقة يؤدي إلى نقص في الاستهلاك فيما يتعلق بالسنوات الماضية ، فيجب تحميل العجز في بيان الربح والخسارة. في حال نتج عن التغيير في الطريقة فائض ، فيجب إضافة الفائض إلى بيان الربح والخسارة. يجب أن يعامل مثل هذا التغيير كتغيير في السياسة المحاسبية ويجب أن يكون تأثيره كميًا ويتم الإفصاح عنه.

22- ينبغي تقدير العمر الإنتاجي لأصل قابل للاستهلاك بعد النظر في العوامل التالية:

(ط) البلى البدني المتوقع ،

(2) تقادم و

(3) حدود قانونية أو حدود أخرى على استخدام الأصل.

23- يمكن مراجعة العمر الإنتاجي للأصول أو فئات الأصول القابلة للاستهلاك الرئيسية القابلة للاستهلاك دوريا. عندما يكون هناك مراجعة للحياة الإنتاجية المقدرة لأحد الأصول ؛ يجب تحميل القيمة القابلة للإهلاك غير المستهلكة على مدى العمر الإنتاجي المنقح المتبقي.

24- أي استهلاك أو تمديد يصبح جزءاً لا يتجزأ من الموجود الموجود يجب أن يستهلك على مدى العمر الإنتاجي المتبقي للأصل. يمكن أيضًا توفير الإهلاك على هذه الإضافة أو الإضافة بالسعر المطبق على الأصل الموجود.

عندما تحتفظ إضافة أو امتداد لهوية منفصلة ويمكن استخدامها بعد أن يتم التخلص من الموجودات الموجودة يجب أن يتم توفير الإهلاك بشكل مستقل على أساس تقدير العمر الإنتاجي الخاص بها.

25- عندما تكون التكلفة التاريخية لأصل قابل للإهلاك قد تعرضت لتغيير ناتج عن زيادة أو نقصان في الالتزام طويل الأجل بسبب تقلبات أسعار الصرف أو تسويات الأسعار أو التغيرات في الرسوم أو عوامل مماثلة ، ينبغي أن يكون الاستهلاك على المبلغ القابل للإهلاك غير المستهلك المعدل قدمت مستقبليًا على مدى العمر الإنتاجي المتبقي للأصل.

26- عندما يعاد تقييم الأصول القابلة للاستهلاك ، ينبغي أن يستند مخصص الاستهلاك إلى القيمة المعاد تقييمها وعلى تقدير الأعمار الإنتاجية المتبقية لتلك الموجودات في حالة ما إذا كان لعملية إعادة التقييم تأثير جوهري على مقدار الاستهلاك ، فينبغي أن يكون نفس المبلغ يتم الكشف عنها بشكل منفصل في السنة التي يتم فيها إعادة التقييم.

27. إذا تم التخلص من أي أصل قابل للاستهلاك أو التخلص منه أو هدمه أو تدميره ، فيجب الإفصاح عن الفائض أو القصور الجديد ، إذا كان ماديا ، بشكل منفصل.

28- ينبغي الكشف عن المعلومات التالية في البيانات المالية:

(1) التكلفة التاريخية أو أي مبلغ آخر يحل محل التكلفة التاريخية لكل فئة من الأصول القابلة للاستهلاك ؛

(2) إجمالي الاستهلاك للفترة لكل فئة من الأصول ؛ و

(3) الاستهلاك المتراكم ذات الصلة.

29- ينبغي الإفصاح عن المعلومات التالية في البيانات المالية إلى جانب الكشف عن السياسات المحاسبية الأخرى:

(ط) طرق الاستهلاك المستخدمة ؛ و

(2) معدلات الاستهلاك أو العمر الإنتاجي للأصول ، إذا كانت مختلفة عن المعدلات الأساسية المحددة في النظام الأساسي الذي يحكم المشروع.