التقارير المالية المرحلية وفقًا للمعيار المحاسبي (AS) -25

دعونا نجري دراسة متعمقة للتقارير المالية المرحلية وفقًا للمعيار المحاسبي (AS) -25.

مقدمة للتقارير المالية المرحلية:

(في هذا المعيار المحاسبي ، تم تعيين الأجزاء القياسية بنمط مائل غامق. يجب قراءة هذه في سياق مادة الخلفية التي تم تعيينها في النوع العادي ، وفي سياق "مقدمة إلى بيانات المعايير المحاسبية ١ () ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ (AS) ٢٥ ، "ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﻴﺔ" ، ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﻋﻥ ﻤﺠﻠﺱ ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻨﺩ ، ﻴﺩﺨل ﺤﻴﺯ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﺩﺃ ﻓﻲ ﺃﻭ ﺒﻌﺩ ١ - ٤ ٢٠٠٢. إذا كانت المؤسسة مطلوبة أو تنتخب لإعداد وتقديم تقرير مالي مؤقت ، فيجب أن تلتزم بهذا المعيار. ما يلي هو نص المعيار المحاسبي.

هدف التقارير المالية المرحلية:

الهدف من هذا البيان هو وصف الحد الأدنى من محتوى التقرير المالي المؤقت وتحديد مبادئ الاعتراف والقياس في القوائم المالية الكاملة أو المكثفة لفترة مؤقتة. تعمل التقارير المالية المرحلية في الوقت المناسب والموثوقة على تحسين قدرة المستثمرين والدائنين وغيرهم على فهم قدرة المؤسسة على توليد الأرباح والتدفقات النقدية وحالتها المالية وسيولتها.

نطاق التقارير المالية المرحلية:

1- لا يفوض هذا البيان المؤسسة التي يجب أن تكون مطالبة بتقديم تقارير مالية مؤقتة ، أو عدد مرات تكرارها ، أو بعد فترة قصيرة من نهاية الفترة المؤقتة. إذا كانت المؤسسة مطلوبة أو تنتخب لإعداد وتقديم تقرير مالي مؤقت ، فيجب أن تلتزم بهذا البيان.

2. قد يتطلب النظام الأساسي الذي يحكم مؤسسة أو جهة تنظيم مؤسسة لإعداد وتقديم معلومات معينة في تاريخ مؤقت قد يختلف في الشكل و / أو المحتوى كما هو مطلوب في هذا البيان. في مثل هذه الحالة ، يتم تطبيق مبادئ الاعتراف والقياس على النحو المنصوص عليه في هذا البيان في هذه المعلومات ، ما لم ينص على خلاف ذلك في النظام الأساسي أو بشكل منتظم.

3. تسري المتطلبات المتعلقة ببيان التدفقات النقدية ، كاملة أو مكثفة ، الواردة في هذا البيان عندما تقوم المؤسسة بإعداد وعرض بيان التدفق النقدي لغرض تقريرها المالي السنوي.

تعريفات التقارير المالية المرحلية:

4. تستخدم المصطلحات التالية في هذا البيان مع المعاني المحددة: الفترة الانتقالية هي فترة تقرير مالي أقصر من سنة مالية كاملة. التقرير المالي المؤقت يعني التقرير المالي الذي يحتوي إما على مجموعة كاملة من البيانات المالية أو مجموعة من البيانات المالية المختصرة (كما هو موضح في هذا البيان) لفترة مؤقتة.

5 - خلال السنة الأولى لعمليات المؤسسة ، قد تكون فترة الإبلاغ المالي السنوية أقصر من السنة المالية ، مثل هذه الحالة ، ولا تعتبر الفترة الأقصر فترة انتقالية.

محتوى التقرير المالي المؤقت:

6 - تشمل مجموعة كاملة من البيانات المالية عادة ما يلي:

(أ) الميزانية العمومية

(ب) بيان الربح والخسارة ؛

(ج) بيان التدفق النقدي ؛ و

(د) ملاحظات تشمل تلك المتعلقة بالسياسات المحاسبية وغيرها من البيانات والمواد التفسيرية التي تشكل جزءا لا يتجزأ من البيانات المالية.

7- من أجل مراعاة اعتبارات الوقت والتكاليف وتجنب تكرار المعلومات التي سبق الإبلاغ عنها ، قد يطلب من المؤسسة أو قد تختار تقديم معلومات أقل في التواريخ المؤقتة مقارنة بالبيانات المالية السنوية. قد يقابل منفعة توقيت العرض التقديمي جزئيًا بتخفيض في التفاصيل في المعلومات المقدمة.

لذلك ، فإن هذا البيان يتطلب إعداد وعرض تقرير مالي يحتوي على بيانات مالية موجزة يهدف إلى توفير تحديث حول آخر القوائم المالية السنوية. وبالتالي ، فإنه يركز على الأنشطة والأحداث والظروف الجديدة ولا يقوم بتكرار المعلومات التي تم الإبلاغ عنها مسبقًا.

8. هذا البيان لا يحظر أو يثبط المؤسسة من تقديم مجموعة كاملة من البيانات المالية في تقريرها المالي المؤقت ، بدلا من مجموعة من البيانات المالية المختصرة. كما لا يحظر هذا البيان أو يمنع أي مؤسسة من تضمين ، في البيانات المالية المرحلية المكثفة ، أكثر من الحد الأدنى للبنود أو المذكرات التوضيحية المحددة كما هو موضح في هذا البيان.

تنطبق مبادئ الاعتراف والقياس المنصوص عليها في هذا البيان أيضًا على البيانات المالية الكاملة لفترة مؤقتة ، وتشمل هذه البيانات جميع الإفصاحات المطلوبة بموجب هذا البيان (خاصة الإفصاحات المحددة في الفقرة 16) وكذلك تلك المطلوبة في معايير المحاسبة الأخرى. .

المكونات الدنيا للتقرير المالي المؤقت:

9- ينبغي أن يتضمن التقرير المالي المؤقت ، على الأقل ، العناصر التالية:

(أ) الميزانية العمومية المكثفة

(ب) بيان الربح والخسارة المكثف

(ج) بيان التدفق النقدي المكثف و

(د) ملاحظات توضيحية مختارة.

شكل ومحتوى البيانات المالية المؤقتة:

10- إذا قامت المؤسسة بإعداد وتقديم مجموعة كاملة من البيانات المالية في تقريرها المالي المؤقت ، ينبغي أن يتوافق شكل هذه البيانات ومحتواها مع المتطلبات المطبقة على المجموعة الكاملة السنوية من البيانات المالية.

11- إذا قامت المؤسسة بإعداد وتقديم مجموعة من البيانات المالية الموجزة في تقريرها المالي المرحلي ، ينبغي أن تتضمن تلك البيانات المكثفة ، كحد أدنى ، كل من العناوين والعناوين الفرعية التي أدرجت في آخر بياناتها المالية السنوية و الملاحظات التوضيحية المحددة كما هو مطلوب في هذا البيان. يجب إدراج بنود أو ملاحظات إضافية إذا كان إغفالها سيجعل البيانات المالية المرحلية المكثفة مضللة.

12- إذا قدمت المؤسسة ربحية أساسية ومخفضة لكل سهم في بياناتها المالية السنوية وفقاً للمعيار المحاسبي (AS) 20 ، فإن ربحية السهم ، يجب أن يتم عرض ربحية السهم الأساسية والمخففة وفقاً لـ AS 20 على وجه بيان الربح والخسارة ، كامل أو مكثف ، لفترة مؤقتة.

13. إذا تضمن التقرير المالي السنوي للمؤسسة البيانات المالية الموحدة بالإضافة إلى البيانات المالية المنفصلة للشركة الأم ، فإن التقرير المالي المرحلي يتضمن البيانات المالية الموحدة والبيانات المالية المنفصلة ، كاملة أو مكثفة.

يوفر التذييل 131 أشكالاً توضيحية للبيانات المالية الموجزة.

ملاحظات توضيحية مختارة حول تقديم التقارير المالية المرحلية:

15- سيتاح لمستخدم التقرير المالي المؤقت للمشروع الوصول عادة إلى أحدث تقرير مالي سنوي عن ذلك المشروع. لذلك ، ليس من الضروري أن تقدم الملاحظات على التقرير المالي المؤقت تحديثات غير ملحوظة نسبياً للمعلومات التي تم الإبلاغ عنها بالفعل في الملاحظات في أحدث تقرير مالي سنوي. في تاريخ مؤقت ، يكون تفسيراً للأحداث والمعاملات الهامة لفهم التغيرات في المركز المالي وأداء المؤسسة منذ تاريخ الإبلاغ السنوي الأخير أكثر فائدة.

16- ينبغي أن تدرج المنشأة المعلومات التالية كحد أدنى في التقرير المالي المؤقت:

(أ) بيان بأن السياسات المحاسبية نفسها تتبع في البيانات المالية المرحلية مثل تلك المتبعة في آخر بيانات مالية سنوية ، أو ، إذا ما تم تغيير تلك السياسات ، وصف لطبيعة وأثر التغيير ؛

(ب) تعليقات توضيحية بشأن موسمية العمليات المؤقتة ؛

(ج) طبيعة ومقدار البنود التي تؤثر على الأصول أو الخصوم أو حقوق الملكية أو صافي الدخل أو التدفقات النقدية التي تكون غير عادية بسبب طبيعتها أو حجمها أو حدوثها (راجع الفقرات 12 إلى 14 من المعيار المحاسبي (AS) 5 ، صافي الربح أو خسارة الفترة وعناصر الفترة السابقة والتغييرات في السياسات المحاسبية).

(د) طبيعة ومقدار التغيرات في تقديرات المبالغ المبلغ عنها في الفترات المرحلية السابقة للسنة المالية الحالية أو التغيرات في تقديرات المبالغ المبلغ عنها في السنوات المالية السابقة ، إذا كان لتلك التغيرات تأثير مادي في الفترة المؤقتة الحالية ؛

(هـ) الإصدارات وإعادة شراء وتسديد وإعادة هيكلة الديون وحقوق الملكية والأسهم المحتملة ؛

(و) توزيعات الأرباح أو إجمالي الحصص أو السهم (بشكل مطلق أو نسبة مئوية) ، بشكل منفصل لأسهم حقوق الملكية وغيرها من الأسهم ؛

(ز) إيرادات القطاع ، رأس المال المستثمر (قطاع موجودات مطروحاً منها مطلوبات القطاع) ونتائج القطاعات لقطاعات الأعمال أو القطاعات الجغرافية ، أيهما الأساس الأساسي للمؤسسة للإبلاغ عن القطاع (مطلوب الإفصاح عن معلومات القطاع في التقرير المالي المؤقت للمؤسسة فقط إذا المطلوب من المؤسسة ، من حيث AS 17 ، الإبلاغ عن قطاع ، للكشف عن معلومات القطاع في بياناتها المالية السنوية) ؛

(ح) أثر التغييرات في تركيبة المشروع خلال الفترة المؤقتة ، مثل الاندماجات أو الاستحواذ أو التصرف في الشركات التابعة والاستثمارات طويلة الأجل وإعادة الهيكلة والعمليات المتوقفة ؛ و

(1) التغيرات المادية في الالتزامات الطارئة منذ تاريخ الميزانية العمومية الأخير. وينبغي عادة الإبلاغ عن المعلومات الواردة أعلاه على أساس سنة مالية حتى تاريخه. ومع ذلك ، يجب على المؤسسة أيضًا الكشف عن أي أحداث أو معاملات تكون جوهرية لفهم الفترة الانتقالية الحالية.

17- تحدد معايير المحاسبة الأخرى الإفصاحات التي ينبغي تقديمها في البيانات المالية. وفي هذا السياق ، تعني البيانات المالية المجموعة الكاملة من البيانات المالية المدرجة عادة في التقرير المالي السنوي وفي بعض الأحيان تدرج في تقارير أخرى. إن الإفصاحات المطلوبة من قبل هذه المعايير المحاسبية الأخرى غير مطلوبة إذا كانت التقارير المالية المرحلية للمؤسسة تتضمن فقط البيانات المالية المختصرة والملاحظات التفسيرية المختارة بدلاً من مجموعة كاملة من البيانات المالية.

الفترات التي يلزم تقديم البيانات المالية المؤقتة فيها:

18- ينبغي أن تتضمن التقارير المؤقتة البيانات المالية المؤقتة (المكثفة أو الكاملة) للفترات التالية:

(أ) الميزانية العمومية في نهاية الفترة المؤقتة الحالية والموازنة العمومية المقارنة اعتبارًا من نهاية السنة المالية السابقة مباشرةً

(ب) بيانات الربح والخسارة للفترة المرحلية الحالية والتراكمية للسنة المالية الحالية حتى تاريخه ، مع بيانات المقارنة للربح والخسارة للفترات المالية المقارنة (الحالية والسنة) من السنة المالية السابقة مباشرة .

(ج) بيان التدفقات النقدية بصورة تراكمية للسنة المالية الحالية حتى تاريخه ، مع بيان مقارن لفترة السنة المماثلة من السنة المالية السابقة مباشرة.

19- بالنسبة للمشروع الذي تكون أعماله موسمية إلى حد كبير ، قد تكون المعلومات المالية للأثني عشر شهرًا المنتهية في تاريخ التقرير المؤقت والمعلومات المقارنة لفترة الاثني عشر شهرًا السابقة مفيدة. وبناءً على ذلك ، يتم تشجيع المؤسسات التي تشهد نشاطًا موسميًا كبيرًا على النظر في الإبلاغ عن هذه المعلومات بالإضافة إلى المعلومات المطلوبة في الفقرة السابقة.

20- يوضح التذييل 238 الفترات اللازمة لتقديمها من قبل مؤسسة تبلغ نصف سنوية ومشروع يصدر تقارير ربع سنوية.

21- عند تحديد كيفية الاعتراف بقاعدة ما من التقارير المالية المرحلية أو قياسها أو الإفصاح عنها ، ينبغي تقييم الأهمية النسبية فيما يتعلق بالبيانات المالية للفترة المؤقتة. عند إجراء تقييمات للأهمية المادية ، ينبغي الاعتراف بأن القياسات المؤقتة قد تعتمد على التقديرات إلى حد أكبر من قياسات البيانات المالية السنوية.

22. تنص مقدمة بيانات المعايير المحاسبية على أن "المعايير المحاسبية مقصود منها أن تنطبق فقط على المواد التي تعتبر جوهرية". ينص الإطار الخاص بإعداد وعرض القوائم المالية الصادر عن معهد المحاسبين القانونيين في الهند أن "المعلومات تكون جوهرية إذا كان خطأها (أي الإغفال أو البيان الخاطئ) يمكن أن يؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين المتخذة على أساس المعلومات المالية. "

23- هناك حاجة دائمة إلى الحكم في تقييم الأهمية المادية لأغراض الإبلاغ المالي. لأسباب تتعلق بفهم الأرقام المؤقتة ، يتم تقييم الأهمية الجوهرية لاتخاذ قرار الاعتراف والإفصاح فيما يتعلق بالبيانات المالية للفترة المرحلية. وبالتالي ، على سبيل المثال ، يتم االعتراف باألصناف غير العادية أو االستثنائية ، والتغيرات في السياسات المحاسبية أو التقديرات ، والبنود السابقة ، واإلفصاح عنها على أساس القيمة فيما يتعلق ببيانات الفترة المرحلية. الهدف الرئيسي هو التأكد من أن التقرير المالي المؤقت يتضمن جميع المعلومات ذات الصلة لفهم المركز المالي والأداء المالي للمؤسسة خلال الفترة المؤقتة.

الإفصاح في القوائم المالية السنوية:

24- لا يجوز للمؤسسة إعداد وتقديم تقرير مالي منفصل للفترة الانتقالية النهائية بسبب تقديم البيانات المالية السنوية. في مثل هذه الحالة ، تتطلب الفقرة 25 بعض الإفصاحات التي ينبغي تقديمها في البيانات المالية السنوية لتلك السنة المالية.

25- إذا تم تغيير قيمة مبلغ تم الإبلاغ عنه في فترة مؤقتة بشكل ملحوظ خلال الفترة الانتقالية النهائية من السنة المالية ولكن لم يتم إعداد تقرير مالي منفصل وعرضه لتلك الفترة المؤقتة النهائية ، فإن طبيعة ومقدار هذا التغيير في التقدير يجب الإفصاح عنها في ملاحظة للبيانات المالية السنوية لتلك السنوات المالية.

26. يتطلب المعيار المحاسبي (AS) 5 ، صافي الربح أو الخسارة للفترة ، بنود الفترة السابقة والتغييرات في السياسات المحاسبية ، الإفصاح ، في البيانات المالية ، عن طبيعة التغير في التقدير المحاسبي (إذا أمكن). التي لها تأثير مادي في الفترة الحالية ، أو التي من المتوقع أن يكون لها تأثير مادي في الفترات اللاحقة. الفقرة 16 (د) من هذا البيان تتطلب الكشف عن مماثل في تقرير مالي مؤقت. وتشمل الأمثلة التغييرات في التقدير في الفترة الانتقالية النهائية المتعلقة بشطب المخزونات أو إعادة الهيكلة أو خسائر انخفاض القيمة التي تم الإبلاغ عنها في فترة انتقالية سابقة من السنة المالية. يتطابق الإفصاح المطلوب في الفقرة السابقة مع متطلبات AS 5 ويقصد به أن يكون مقيدًا في نطاق بحيث لا يرتبط إلا بالتغير في التقديرات. لا يُشترط على المؤسسة إدراج معلومات مالية إضافية للفترة المؤقتة في بياناتها المالية السنوية.

الاعتراف والقياس:

27 - ينبغي أن تطبق المؤسسة السياسات المحاسبية نفسها في بياناتها المالية المؤقتة كما هو مطبق في بياناتها المالية السنوية باستثناء التغييرات التي أُجريت على السياسات المحاسبية بعد تاريخ آخر بيانات مالية سنوية ستنعكس في البيانات المالية السنوية المقبلة. .

ومع ذلك ، لا ينبغي أن يؤثر تواتر الإبلاغ المقدم من المؤسسة (سنوي أو نصف سنوي أو ربع سنوي) في قياس نتائجها السنوية ، ولتحقيق هذا الهدف ، ينبغي إجراء قياسات لأغراض تقديم التقارير المرحلية على أساس سنوي.

28- إن اشتراط قيام مؤسسة ما بتطبيق السياسات المحاسبية نفسها في بياناتها المالية المؤقتة في بياناتها المالية السنوية قد يبدو أنها تقترح إجراء قياسات الفترة المؤقتة كما لو كانت كل فترة مؤقتة قائمة بذاتها كفترة إبلاغ مستقلة.

ومع ذلك ، من خلال النص على أن تواتر الإبلاغ عن المنشأة لا ينبغي أن يؤثر على قياس نتائجها السنوية ، فإن الفقرة 27 تسلم بتقديرات المبالغ المبلغ عنها في الفترات المرحلية السابقة للسنة المالية الحالية. لكن مبادئ الاعتراف بالموجودات والمطلوبات والإيرادات والمصروفات للفترات المرحلية هي نفسها في البيانات المالية السنوية.

29. لتوضيح:

(أ) مبادئ الاعتراف وقياس الخسائر الناتجة عن شطب المخزونات أو إعادة الهيكلة أو انخفاض القيمة في فترة مؤقتة هي نفس المبادئ التي تتبعها المؤسسة إذا كانت تعد بيانات مالية سنوية فقط.

ومع ذلك ، إذا تم الاعتراف بهذه العناصر وقياسها في فترة مؤقتة واحدة والتغيرات التقديرية في الفترة الانتقالية التالية لتلك السنة المالية ، يتم تغيير التقدير الأصلي في الفترة المرحلية التالية إما عن طريق الاستحقاق من مبلغ إضافي من الخسائر أو عن طريق عكس المبلغ المعترف به سابقاً ؛

(ب) لا تؤجل التكلفة التي لا تفي بتعريف الأصل في نهاية الفترة المؤقتة في تاريخ الميزانية العمومية إما انتظار المعلومات المستقبلية حول ما إذا كانت قد حققت تعريف الأصل أو بسلاسة الأرباح فترات انتقالية في غضون السنة المالية ؛ و

(ج) يتم إثبات مصروف ضريبة الدخل في كل فترة مؤقتة يتم نقلها على أفضل تقدير للمتوسط ​​المرجح لمعدل الضريبة الفعلي السنوي المتوقع في فترة مؤقتة واحدة قد يتعين تعديله في فترة انتقالية لاحقة من تلك السنة المالية إذا كان التقدير تغييرات معدل ضريبة الدخل السنوية الفعالة.

30- في إطار إطار إعداد وعرض البيانات المالية ، يكون الاعتراف هو "عملية الإدراج في الميزانية العمومية أو بيان الربح والخسارة ، بندًا يفي بتعريف عنصر ما ويفي بمعايير الاعتراف". تعتبر الموجودات والمطلوبات واإليرادات والمصروفات أساسية للاعتراف ، في تواريخ التقارير المالية السنوية والفترة المرحلية.

31- بالنسبة للأصول ، تطبق نفس الاختبارات للمنافع الاقتصادية المستقبلية في التواريخ المؤقتة وتطبق في نهاية السنة المالية للمنشأة. إن التكاليف التي لن تكون مؤهلة بطبيعتها كموجودات في نهاية السنة المالية لن تكون مؤهلة في التواريخ المؤقتة كذلك. وبالمثل ، يجب أن يمثل الالتزام في تاريخ التقرير المرحلي التزامًا قائمًا في ذلك التاريخ ، تمامًا كما يجب في تاريخ الإبلاغ السنوي.

يتم إثبات الدخل في بيان الربح والخسارة عندما تنشأ زيادة في المنافع الاقتصادية المستقبلية المتعلقة بزيادة الموجودات أو انخفاض المطلوبات التي يمكن قياسها بشكل موثوق. يتم إثبات المصروفات في بيان الربح والخسارة عندما يحدث انخفاض في المنافع االقتصادية المستقبلية المتعلقة بانخفاض الموجودات أو زيادة المطلوبات التي يمكن قياسها بشكل موثوق. لا يُسمح بالاعتراف بالبنود المدرجة في الميزانية العمومية التي لا تستوفي تعريف الأصول أو الخصوم.

33- عند قياس الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية الواردة في بياناتها المالية ، يمكن لمؤسسة تبلغ سنوياً فقط أن تأخذ في الاعتبار المعلومات التي تصبح متاحة طوال السنة المالية. قياسه ساري المفعول ، على أساس سنوي حتى الآن.

34 - تستخدم المؤسسة التي تبلغ نصف سنوية المعلومات المتاحة بحلول منتصف العام أو بعد ذلك بوقت قصير في إجراء القياسات في بياناتها المالية لفترة الستة أشهر الأولى والمعلومات المتاحة بحلول نهاية العام أو بعد ذلك بفترة قصيرة خلال الاثني عشر شهرا فترة. ستعكس قياسات فترة األثني عشر شهرًا أي تغيرات في تقديرات المبالغ المبلغ عنها خالل فترة الستة أشهر األولى. إن المبالغ المسجلة في التقرير المالي المؤقت لفترة الستة أشهر الأولى لا يتم تعديلها بأثر رجعي. غير أن الفقرتين 16 (د) و 25 تتطلبان طبيعة وكمية أي تغييرات هامة في التقديرات التي كشف عنها.

35- المنشأة التي تبلغ أكثر من نصف السنة ، تقيس الإيرادات والمصروفات على أساس سنوي لكل فترة مؤقتة باستخدام المعلومات المتاحة عند إعداد كل مجموعة من البيانات المالية. ﺗﻌﻜﺲ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻹﻳﺮادات واﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻤﺒﻠﻎ ﻋﻨﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ أي ﺗﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ. غير أن الفقرتين 16 (د) و 25 تتطلبان طبيعة وكمية أي تغييرات هامة في التقديرات التي كشف عنها.

الإيرادات المتلقاة موسميا أو في بعض الأحيان:

36- لا يجوز توقع أو تأخير الإيرادات التي يتم تسلمها موسميا أو في بعض الأحيان خلال السنة المالية ، وذلك إذا كان الترقب أو التأجيل غير مناسب في نهاية السنة المالية للمؤسسة.

37- وتشمل الأمثلة إيرادات توزيعات الأرباح ، والعائدات ، والمنح الحكومية. بالإضافة إلى ذلك ، تحقق بعض الشركات باستمرار أرباحًا أكبر في فترات زمنية معينة من السنة المالية مقارنة بالفترات الانتقالية الأخرى ، على سبيل المثال ، الإيرادات الموسمية من تجار التجزئة. يتم التعرف على هذه الإيرادات عند حدوثها.

التكاليف المتكبدة بشكل غير متساوق خلال السنة المالية:

38- ينبغي توقع أو تأجيل التكاليف التي يتم تكبدها بصورة غير متساوية خلال السنة المالية للمؤسسة أو تأجيلها لأغراض الإبلاغ المؤقت إذا كان من الملائم ، فقط وفقط ، توقع أو تأجيل ذلك النوع من التكاليف في نهاية السنة المالية ".

تطبيق مبادئ الاعتراف والقياس:

39- يقدم التذييل 339 أمثلة على تطبيق المبادئ العامة للاعتراف والقياس المبينة في الفقرات من 27 إلى 38.

استخدام التقديرات:

40- ينبغي أن تصمم إجراءات القياس التي ينبغي اتباعها في أي تقرير مالي مؤقت للتأكد من أن المعلومات الناتجة موثوقة وأن جميع المعلومات المالية الجوهرية ذات الصلة بفهم المركز المالي أو الأداء المالي للمنشأة يتم الكشف عنها على نحو ملائم. في حين أن القياسات في كل من التقارير المالية السنوية والتقارير المالية المرحلية تستند في الغالب إلى تقديرات معقولة ، فإن إعداد التقارير المالية المرحلية يتطلب عمومًا استخدام أساليب تقدير أكبر من التقارير المالية السنوية.

41. يقدم التذييل 4 أمثلة على استخدام التقديرات في الفترات الانتقالية.

إعادة صياغة الفترات الانتقالية السابقة الذكر:

42- ينبغي أن ينعكس أي تغيير في السياسة المحاسبية ، بخلاف السياسة التي يحددها التحول وفقاً لمعيار المحاسبة ، بإعادة صياغة البيانات المالية للفترات المرحلية السابقة للسنة المالية الحالية.

43 - يتمثل أحد أهداف المبدأ السابق في ضمان تطبيق سياسة محاسبية واحدة على فئة معينة من المعاملات طوال سنة مالية كاملة ، ويترتب على أثر المبدأ الوارد في الفقرة 42 أن يتطلب أي تغيير في المحاسبة في السنة المالية الحالية. يتم تطبيق السياسة بأثر رجعي إلى بداية السنة المالية.

الحكم الانتقالي:

44. في المرة الأولى التي يتم فيها تقديم تقرير مالي مؤقت وفقًا لهذا البيان ، لا يجب تقديم ما يلي فيما يتعلق بجميع الفترات المرحلية للسنة المالية الحالية.

(أ) البيانات المقارنة للربح والخسارة للفترات المالية المقارنة (الحالية والسنوية) للسنة المالية السابقة مباشرة ؛ و

(ب) بيان التدفق النقدي المقارن لفترة السنة المماثلة من السنة المالية السابقة مباشرة.