ملامح معايير المحاسبة 7 في حساب العقود

يتم تلخيص الميزات الأساسية لـ AS-7 أدناه:

الهدف الأول:

الهدف من هذا المعيار هو وصف المعاملة المحاسبية للإيرادات والتكاليف المرتبطة بعقود البناء.

II. نطاق:

يجب تطبيق هذا المعيار في المحاسبة الخاصة بعقود الإنشاء في القوائم المالية للمقاولين.

III. تعريفات:

يتم استخدام المصطلحات التالية في هذا المعيار بالمعنى المحدد:

(1) عقد البناء هو عقد تم التفاوض بشأنه خصيصًا لبناء أصل أو مجموعة من الأصول المترابطة أو المترابطة ارتباطًا وثيقًا من حيث تصميمها وتقنيتها ووظيفتها أو غرضها النهائي أو استخدامها.

(2) عقد السعر الثابت هو عقد بناء يوافق فيه المقاول على سعر ثابت للعقد ، أو سعر ثابت لكل وحدة إنتاج ، والتي تخضع في بعض الحالات لشروط تصعيد التكاليف.

(3) عقد التكلفة زائد هو عقد بناء يتم فيه تسديد العقد للتكاليف المسموح بها أو المحددة ، بالإضافة إلى نسبة مئوية من هذه التكاليف مقابل رسوم ثابتة.

IV. دمج وتجزئة عقود المقاولات:

(1) عندما يغطي العقد عدداً من الأصول ، ينبغي أن يعامل بناء كل أصل كعقد بناء منفصل عندما:

(أ) قدمت مقترحات منفصلة لكل أصل ؛

(ب) خضع كل أصل لمفاوضات منفصلة وتمكن المقاول والعميل من قبول أو رفض ذلك الجزء من العقد المتعلق بكل أصل ؛ و

(ج) يمكن تحديد تكاليف وعائدات كل أصل.

(2) ينبغي معاملة مجموعة من العقود ، سواء كان ذلك مع عميل واحد أو مع عدة عملاء ، كعقد بناء وحيد عندما:

(أ) يتم التفاوض على مجموعة العقود كحزمة واحدة:

(ب) ترتبط العقود ارتباطا وثيقا بحيث تكون ، في الواقع ، جزءا من مشروع واحد بهامش ربح شامل ؛ و

(ج) يتم تنفيذ العقود بالتزامن أو في تسلسل مستمر

(3) قد ينص العقد على إنشاء أصل إضافي عند اختيار العميل أو قد يتم تعديله ليشمل بناء أصل إضافي. يجب التعامل مع بناء الأصل الإضافي كعقد بناء منفصل عندما:

(أ) يختلف الأصل بشكل كبير في التصميم أو التكنولوجيا أو الوظيفة من الأصل أو الأصول المشمولة بالعقد الأصلي ؛ أو

(ب) يتم التفاوض على سعر الأصل دون اعتبار لسعر العقد الأصلي

خامساً: إيرادات العقد:

يجب أن تشمل إيرادات العقود ما يلي:

(أ) المبلغ الأولي للإيرادات المتفق عليها في العقد ؛ و

(ب) الاختلافات في العمل التعاقدي والمطالبات والمدفوعات التشجيعية:

(ط) بقدر ما يكون من المحتمل أن ينتج عنها إيرادات ؛ و

(2) إنها قابلة للقياس بشكل موثوق.

السادس. تكاليف العقد:

ينبغي أن تشمل تكاليف العقود ما يلي:

(أ) التكاليف التي تتعلق مباشرة بالعقد المحدد ؛

(ب) التكاليف التي تعزى إلى النشاط التعاقدي بصفة عامة ويمكن تخصيصها للعقد ؛ و

(ج) أية تكاليف أخرى يتم تحميلها على العميل بموجب شروط العقد

VII. الاعتراف بعوائد ومصروفات العقد:

(1) عندما يمكن تقدير ناتج عقد البناء بشكل موثوق ، يجب الاعتراف بإيرادات العقود وتكاليف العقود المرتبطة بعقد الإنشاء كإيرادات ومصروفات على التوالي بالرجوع إلى مرحلة إتمام نشاط العقد في تاريخ التقرير. ينبغي الاعتراف بالخسارة المتوقعة في عقد البناء كمصروف على الفور وفقاً للفقرة VIII (1).

(2) في حالة وجود عقد سعر ثابت ، يمكن تقدير نتيجة عقد البناء بشكل موثوق عند استيفاء جميع الشروط التالية:

أ) يمكن قياس إجمالي إيرادات العقد بطريقة موثوقة ؛

ب) من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المرتبطة بالعقد إلى المؤسسة.

(ج) يمكن قياس كل من تكاليف العقد لإكمال العقد ومرحلة إنجاز العقد في تاريخ الإبلاغ ؛ و

د) يمكن تحديد تكاليف العقد الخاصة بالعقد بشكل واضح وقياسها بشكل موثوق بحيث يمكن مقارنة تكاليف العقد الفعلية المتكبدة بالتقديرات السابقة.

(3) في حالة التكلفة زائد العقد ، يمكن تقدير نتيجة عقد البناء بشكل موثوق عند استيفاء جميع الشروط التالية:

أ) من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المرتبطة بالعقد إلى المشروع ؛ و

(ب) يمكن تحديد تكاليف العقود التي يمكن عزوها إلى العقد ، سواء أكانت قابلة للاسترداد على وجه التحديد أم لا ، بوضوح وقياسها بصورة موثوقة.

(4) بموجب طريقة نسبة الإنجاز ، يتم إثبات إيرادات العقد كإيراد في بيان الربح والخسارة في الفترات المحاسبية التي يتم فيها تنفيذ العمل. يتم إثبات تكاليف العقود عادة كمصروف في بيان الربح والخسارة في الفترات المحاسبية التي يتم فيها تنفيذ العمل الذي تتعلق به. ومع ذلك ، أي فائض متوقع من إجمالي تكاليف العقد على إجمالي إيرادات العقد للعقد يتم إدراجه كمصروف فوريًا وفقًا للفقرة VIII (1).

(5) قد يكون المتعاقد قد تكبد تكاليف العقد المتعلقة بالنشاط المستقبلي على العقد. يتم االعتراف بتكاليف العقد هذه كموجودات شريطة أن يتم استردادها. تمثل هذه التكاليف مبلغًا مستحقًا من العميل وغالبًا ما يتم تصنيفها كعمل تعاقد قيد التنفيذ.

(6) يمكن تحديد مرحلة إنجاز العقد بطرق متنوعة. تستخدم المؤسسة الطريقة التي تقيس بشكل موثوق العمل المنجز.

اعتمادًا على طبيعة العقد ، قد تتضمن الطرق:

أ) النسبة التي تتحملها تكاليف العقد المتكبدة عن العمل الذي تم إنجازه حتى تاريخ الإبلاغ إلى إجمالي تكاليف العقد المقدرة ؛ أو

ب) مسوحات العمل المنجزة ؛ أو

ج) إتمام نسبة مادية من أعمال العقد

قد لا تعكس دفعات التقدم والسلف المستلمة من العميل بالضرورة العمل المنجز.

(7) عندما لا يمكن تقدير نتيجة عقد البناء بشكل موثوق به:

أ) يجب الاعتراف بالإيراد فقط إلى حد تكاليف العقد المتكبدة التي يكون من المحتمل استردادها ؛ و

(ب) ينبغي الاعتراف بتكاليف العقود كمصروف في الفترة التي تكبدت فيها الخسارة المتوقعة من عقد البناء كمصروفات على الفور وفقاً للفقرة VIII (1).

(8) عندما لا توجد حالات عدم التيقن التي حالت دون تقدير موثوقية العقد ، ينبغي الاعتراف بالإيرادات والنفقات المرتبطة بعقد التشييد وفقاً للفقرة VII (1) بدلاً من الامتثال للفقرة السابعة (7).

VIII. الاعتراف بالخسائر المتوقعة:

(1) عندما يكون من المحتمل أن يتجاوز إجمالي تكاليف العقد إجمالي إيرادات العقد ، ينبغي الاعتراف بالخسارة المتوقعة كمصروف على الفور.

(2) مبلغ هذه الخسارة يحدد بغض النظر عن:

أ) ما إذا كان العمل قد بدأ على العقد أم لا ؛

ب) مرحلة الانتهاء من نشاط التعاقد ؛ أو

(ج) وفقا لأحكام الفقرة 4 (2) ، يكون مبلغ الأرباح المتوقع أن ينشأ عن العقود الأخرى التي لا تعامل كعقد بناء واحد.

IX. إفشاء:

(1) يجب على المؤسسة الكشف عن:

أ) مبلغ إيرادات العقد المعترف بها كإيرادات في الفترة ؛

ب) الطرق المستخدمة لتحديد إيرادات العقد المعترف بها في الفترة ؛ و

ج) الطرق المستخدمة لتحديد مرحلة إتمام العقود قيد التنفيذ.

(2) يجب على المنشأة أن تفصح عن العقود التالية في تاريخ التقرير:

(أ) المبلغ الإجمالي للتكاليف المتكبدة والأرباح المعترف بها (باستثناء الخسائر المعترف بها) حتى تاريخ الإبلاغ ؛

ب) مبلغ السلف المستلمة ؛ و

ج) كمية من الاحتفاظ

(3) الإحتفاظ بمبالغ التقدم للفواتير التي لا يتم دفعها حتى يتم استيفاء الشروط المحددة في العقد لدفع هذه المبالغ أو حتى يتم تصحيح العيوب. فواتير التقدم هي مبالغ فواتير عن العمل المنجز في العقد سواء تم الدفع من قبل العميل أم لا. السلف هي المبالغ التي يتلقاها المقاول قبل تنفيذ الأعمال ذات الصلة.

(4) يجب على المؤسسة تقديم:

أ) إجمالي المبلغ المستحق للعملاء للعمل التعاقدي كأصل ؛ و

ب) إجمالي المبلغ المستحق للعملاء للعمل التعاقدي كالتزام.