تحليل التباين: المواد ، العمالة ، النفقات العامة وفروق المبيعات
تحليل التباين: المواد ، العمالة ، النفقات العامة وفروق المبيعات!
تتمثل وظيفة المعايير في محاسبة التكاليف في الكشف عن الفروق بين التكاليف القياسية المسموح بها والتكاليف الفعلية التي تم تسجيلها. يعرّف معهد تشارترد للمحاسبين الإداريين (المملكة المتحدة) الفروق على أنها الفرق بين التكلفة القياسية والتكلفة الفعلية المقارنة المتكبدة خلال الفترة. يمكن تعريف تحليل التباين بأنه عملية حساب مقدار وعزل سبب التباين بين التكاليف الفعلية والتكاليف القياسية. تحليل التباين ينطوي على مرحلتين:
(1) حساب الفروق الفردية ، و
(2) تحديد سبب (ق) من كل التباين.
ننتقل الآن لشرح أدناه حساب فروق المواد والعمالة والمصانع:
أولا - التغير في المواد:
تشكل الفروق التالية اختلافات في المواد:
فرق تكلفة المواد :
تباين تكلفة المواد هو الفرق بين التكلفة الفعلية للمواد المباشرة المستخدمة والتكلفة القياسية للمواد المباشرة المحددة للمخرجات المحققة. وينتج هذا التباين عن الفروق بين الكميات المستهلكة وكميات المواد المسموح بها للإنتاج وعن الفروق بين الأسعار المدفوعة والأسعار المحددة سلفا.
يمكن حساب ذلك باستخدام الصيغة التالية:
تباين تكلفة المواد = (AQ X AP) - (SQ X SP)
أين AQ = الكمية الفعلية
AP = السعر الفعلي
SQ = الكمية القياسية للإخراج الفعلي
SP = سعر قياسي
تباين استخدام المواد :
ينتج عن تباين كمية المواد أو استخدامها عندما تختلف الكميات الفعلية من المواد الخام المستخدمة في الإنتاج عن الكميات القياسية التي كان ينبغي استخدامها لإنتاج الناتج المحقق. وهو جزء من التباين في تكلفة المواد المباشرة الذي يعزى إلى الفرق بين الكمية الفعلية المستخدمة والكمية القياسية المحددة.
كصيغة ، يظهر هذا التباين على النحو التالي:
تباين كمية المواد = (الكمية الفعلية - الكمية القياسية) x السعر القياسي
يكون تباين استخدام المواد مناسبًا عندما تكون الكمية الفعلية الإجمالية للمواد المباشرة المستخدمة أقل من إجمالي الكمية القياسية المسموح بها للناتج الفعلي.
مثال:
حساب فروق استخدام المواد من المعلومات التالية:
تكلفة المواد القياسية لكل وحدة المواد الصادرة
المادة أ - 2 قطعة @ روبية. 10 = 20 (المادة A 2،050 قطعة)
المادة ب - 3 قطع @ روبية. 20 = 60 (المادة ب ، 2،980 قطعة)
المجموع = 80
وحدات اكتملت 1000
حل:
تباين استخدام المواد = (الكمية الفعلية - الكمية القياسية) x السعر القياسي
المادة A = (2،050 - 2،000) x Rs. 10 = روبية. 500 (غير موات)
المادة B = (2980 - 3000) x Rs. 20 = روبية. 400 (مواتية)
المجموع = روبية. 100 (غير موات)
وتجدر الإشارة إلى أن السعر القياسي بدلاً من السعر الفعلي يستخدم في حساب تباين الاستخدام. استخدام سعر فعلي من شأنه أن يدخل عامل السعر في التباين الكمي. لأن الإدارات المختلفة مسؤولة ، يجب أن يبقى هذين العاملين منفصلين.
(أ) تباين خليط المواد:
يمكن فصل استخدام المواد أو تباين الكمية إلى تباين المزيج وتغاير المحصول.
بالنسبة لبعض المنتجات وعمليات المعالجة ، يعتبر مزيج المواد متغيرًا مهمًا للتشغيل ، ويتم تحديد درجات محددة من المواد والكمية قبل بدء الإنتاج. سينتج اختلاط المزيج عندما لا توضع المواد فعليًا في الإنتاج بنفس نسبة المعادلة القياسية. على سبيل المثال ، إذا تم إنتاج منتج بإضافة 100 كيلوجرام من المادة الخام A و 200 كجم من المادة الخام B ، تكون نسبة مزيج المواد القياسية 1: 2.
يجب أن تكون المواد الخام المستخدمة في هذه النسبة 1: 2 ، وإلا فسيتم العثور على اختلاف مزيج المواد. عادة ما يوجد تباين خليط المواد في الصناعات ، مثل المنسوجات والمطاط والمواد الكيميائية ، الخ. قد ينشأ اختلاف في المزيج بسبب محاولات تحقيق وفورات في التكاليف واستخدام فعال للموارد وعندما لا تكون كميات المواد الخام اللازمة متاحة في الوقت المطلوب .
تباين خليط المواد هو ذلك الجزء من تباين كمية المواد الذي يرجع إلى الاختلاف بين التركيب الفعلي للخليط والمزيج القياسي.
يمكن حسابها باستخدام الصيغة التالية:
تباين خليط المواد = (التكلفة القياسية للكمية الفعلية للخليط الفعلي - التكلفة القياسية للكمية الفعلية للخليط القياسي)
أو
تباين خليط المواد = (المزيج الفعلي - المزيج القياسي المنقح للمدخلات الفعلية) x السعر القياسي
يتم حساب المزيج القياسي المنقح أو النسبة على النحو التالي:
مزيج قياسي من مادة معينة / إجمالي الكمية القياسية x الإدخال الفعلي
مثال:
يتكون المنتج من مادتي خام ، المادة A والمادة B. تتطلب وحدة واحدة من المنتج النهائي 10 كجم من المادة.
ما يلي هو مزيج قياسي:
خلال فترة تم إنتاج وحدة واحدة من المنتج بالتكلفة التالية:
حساب التباين مزيج المواد.
حل:
تباين خليط المواد = (النسبة الفعلية - النسبة المعيارية المراجعة من المدخلات الفعلية) x السعر القياسي.
(ب) تباين عائد المواد:
يوضح اختلاف إنتاجية المواد الجزء المتبقي من إجمالي تباين كمية المواد. وهذا الجزء من تباين استخدام المواد يرجع إلى الفرق بين العائد الفعلي المحقق والعائد القياسي المحدد (من حيث المدخلات الفعلية). وبعبارة أخرى ، يحدث تباين العائد عندما لا يتطابق ناتج المنتج النهائي مع المخرجات التي كان يمكن الحصول عليها باستخدام المدخلات الفعلية. ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت ﻣﺜﻞ اﻟﺴﻜﺮ واﻟﻤﻮاد اﻟﻜﻴﻤﺎوﻳﺔ واﻟﻔﻮﻻذ وﻏﻴﺮهﺎ ، ﻗﺪ ﻳﺨﺘﻠﻒ اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋﻦ اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ اﺳﺘﻨﺎداً إﻟﻰ اﻟﻤﺪﺧﻼت اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻣﻤﺎ ﻳﺆدي إﻟﻰ ﺗﺒﺎﻳﻦ اﻟﻤﺤﺼﻮل
إن إجمالي تباين خليط المواد ومواد التباين في إنتاج المواد يساوي كمية المواد أو تباين الاستخدام. عندما لا يكون هناك اختلاط لمزيج المواد ، فإن فروق غلة المواد يساوي إجمالي تباين كمية المواد. وبناءً على ذلك ، تفسر الاختلافات في المزيج والعائد أجزاء متميزة من الفروق في استخدام المواد الإجمالية وهي مضافة.
الصيغة لحساب الفرق الإنتاجية هي كما يلي:
تباين العائد = (الإنتاجية الفعلية - العائد القياسي المحدد) × التكلفة القياسية لكل وحدة
مثال:
المدخلات القياسية = 100 كجم ، العائد القياسي = 90 كجم ، التكلفة القياسية لكل كجم من الناتج = 200 روبية
المدخلات الفعلية 200 كجم ، العائد الفعلي 182 كجم. حساب تباين العائد.
في هذا المثال ، لا يوجد اختلاف في المزيج ، وبالتالي يكون تباين استخدام المواد مساويًا لتغاير إنتاج المواد.
تستخدم الصيغة المذكورة أعلاه الناتج أو الخسارة كأساس لحساب فروق العائد. ويمكن أيضا حساب تباين العائد على أساس عوامل المدخلات فقط. والحقيقة هي أن خسارة المدخلات تساوي الخسارة في الإنتاج. ويعني انخفاض العائد ببساطة أنه قد تم استخدام كمية أكبر من المدخلات ولم يتم تحقيق المخرجات المتوقعة أو القياسية (على أساس المدخلات الفعلية).
يُعرف العائد ، في هذه الحالة ، باسم فروق الاستخدام الفرعي (أو تباين الاستخدام المنقح) والذي يمكن حسابه باستخدام الصيغة التالية:
الاستخدام الفرعي أو تباين الاستخدام المنقح = (المعدل القياسي المعدل للإدخال الفعلي - الكمية القياسية) × التكلفة القياسية لكل وحدة من المدخلات
مثال:
يتم عرض المواد القياسية والسعر القياسي لتصنيع وحدة واحدة من المنتج أدناه:
تباين إنتاجية المواد دائمًا يساوي فروق الاستخدام الفرعي. الفرق يكمن فقط من حيث الحساب. وينظر الأول في الناتج أو الخسارة في الناتج ، وينظر الأخير في المدخلات القياسية والمدخلات الفعلية المستخدمة في المخرجات الفعلية. يوفر كلا من خلط الغلة والعائد معلومات مفيدة للتحكم في الإنتاج وتقييم الأداء ومراجعة كفاءة التشغيل.
تباين أسعار المواد:
يحدث تباين في أسعار المواد عند شراء المواد الخام بسعر يختلف عن السعر القياسي. وهذا الجزء من المواد المباشرة الذي يعزى إلى الفرق بين السعر الفعلي المدفوع والسعر القياسي المحدد وتفاوت التكلفة مضروبان بالكمية الفعلية. معبرًا كصيغة ،
تباين سعر المواد = (السعر الفعلي - السعر القياسي) x الكمية الفعلية
يكون تباين أسعار المواد غير مواتٍ عندما يتجاوز السعر الفعلي المدفوع السعر القياسي المحدد مسبقًا. من المستحسن حساب تباين أسعار المواد للمواد المشتراة بدلاً من المواد المستخدمة. شراء المواد هو حدث سابق من استخدام المواد.
لذلك ، فإن التباين المبني على الكمية المشتراة هو في الأساس تقرير سابق من تباين مبني على الكمية المستخدمة فعليًا. هذا مفيد جدا من وجهة نظر قياس الأداء والإجراءات التصحيحية. سيساعد التقرير المبكر الإدارة في قياس الأداء بحيث يمكن تصحيح الأداء الضعيف أو يمكن توسيع الأداء الجيد في وقت مبكر.
إن التعرف على تباين أسعار المواد في وقت الشراء يسمح للشركة بحمل جميع الوحدات من نفس المواد بسعر واحد - التكلفة القياسية للمادة ، حتى إذا لم تشتري الشركة جميع وحدات المواد بنفس السعر. استخدام سعر واحد لنفس التحكم في إدارة مرافق المواد وتبسيط العمل المحاسبي.
إذا لم يتم تسجيل فروق أسعار المواد المباشرة حتى يتم إصدار المواد للإنتاج ، يتم نقل المواد المباشرة على الكتب عند أسعار الشراء الفعلية. قد لا تكون انحرافات أسعار الشراء الفعلية عن السعر القياسي معروفة حتى يتم إصدار المواد المباشرة للإنتاج.
مثال:
بافتراض أن المثال 1 هو أن المادة ألف قد تم شراؤها بمعدل 10 روبية وأن المادة B تم شراؤها بمعدل 21 روبية ، فسيكون الفرق في أسعار المواد كما يلي:
تباين سعر المواد = (السعر الفعلي - السعر القياسي) x الكمية الفعلية
المادة A = (10 - 10) × 2،050 = صفر
المادة B = (21 - 20) × 2،980 = 2980 (غير مواتية)
مجموع تباين أسعار المواد = 2980 روبية (غير مواتية)
إجمالي تباين استخدام المواد وتفاوت السعر يساوي اختلاف تكلفة المواد.
II. فروق العمل:
تنشأ فروق العمالة المباشرة عندما تختلف تكاليف العمالة الفعلية عن تكاليف العمالة العادية. في تحليل تكاليف العمالة ، يتم التركيز على معدلات العمالة وساعات العمل.
الفروق في العمل تشكل ما يلي:
فرق تكلفة العمل:
يشير اختلاف تكاليف العمل إلى الفرق بين الأجور المباشرة الفعلية المدفوعة والأجور المباشرة القياسية المحددة للناتج المحقق.
يتم حساب هذا التباين باستخدام الصيغة التالية:
فرق تكلفة العمل = (AH × AR) - (SH × SR)
أين:
AH = الساعات الفعلية
AR = المعدل الفعلي
SH = ساعات قياسية
SR = المعدل القياسي
1. فارق كفاءة العمل:
يتبع حساب كفاءة العمل أو تباين الاستخدام نفس نمط حساب اختلاف استخدام المواد. يحدث تباين كفاءة العمل عندما تكون العمليات العمالية أكثر كفاءة أو أقل كفاءة من الأداء القياسي. إذا كانت ساعات العمل المباشرة الفعلية المطلوبة لإكمال عمل تختلف عن عدد الساعات القياسية المحددة ، ينتج عن ذلك تباين في كفاءة العمل ؛ هو الفرق بين الساعات الفعلية المنفقة وساعات العمل القياسية المحددة مضروبة في معدل العمل القياسي للساعة الواحدة.
يتم حساب تباين كفاءة العمل من خلال تطبيق الصيغة التالية:
تباين كفاءة العمل = (الساعات الفعلية - الساعات القياسية للإنتاج الفعلي) x الأمراض المنقولة جنسيا. سعر لكل ساعة.
افترض البيانات التالية:
ساعة العمل القياسية لكل وحدة = 5 ساعات
معدل العمالة القياسي للساعة الواحدة = 30 روبية
الوحدات المكتملة = 1000
تكلفة العمل المسجلة = 5،050 ساعة @ روبية 35
تباين كفاءة العمل = (5،050-5،000) × 30 روبية = 1500 روبية (غير مواتية) من الجدير بالملاحظة أن المعدل القياسي لساعة العمل وليس المعدل الفعلي يستخدم في حساب فرق كفاءة العمل. إذا تم حساب الفروق الكمية ، يتم استبعاد التغيرات في الأسعار / الأسعار ، وعندما يتم حساب الفروق في الأسعار ، يتم تجاهل الكميات القياسية.
(ط) اختلاط العمل المختلط:
يتم حساب تباين خليط العمل بنفس طريقة اختلاف خليط المواد. يتطلب تصنيع أو إكمال وظيفة أنواعًا أو درجات مختلفة من العمال وسيكتمل الإنتاج إذا كانت العمالة مختلطة وفقًا لنسبة معيارية. لا يجوز الالتزام بمزيج العمل المعياري في ظل بعض الظروف ، ويجب إجراء الاستبدال. قد تكون هناك تغييرات في معدلات الأجور لبعض العمال. قد تكون هناك حاجة لاستخدام أنواع عمل أكثر مهارة أو مكلفة ، مثل توظيف الرجال بدلاً من النساء ؛ في بعض الأحيان قد يكون العمال والمشغلين غائبين.
هذه تؤدي إلى ظهور تباين خليط العمل الذي يتم حسابه باستخدام الصيغة التالية:
تباين خليط العمل = (خليط العمل الفعلي - مزيج العمل القياسي المنقح من حيث مجموع الساعات الفعلية) س معدل قياسي في الساعة
لنأخذ مثالاً ، لنفترض فيما يلي بيانات تكلفة العمالة القياسية لكل وحدة في المصنع:
في فترة ، كان العديد من عمال الفئة ب غائبين وكان من الضروري استبدال عمال الفئة ب. وبما أن عمال الفئة (أ) كانوا أقل خبرة في العمل ، فقد تم استخدام ساعات عمل أكثر.
كانت التكاليف المسجلة للوحدة:
سيتم حساب الفرق مزيج العمل على النحو التالي:
تباين خليط العمل = (النسبة الفعلية - النسبة المعيارية المعدلة لإجمالي الساعات الفعلية) x المعدل القياسي لكل ساعة
نسبة قياسية منقحة:
(2) تباين عائد العمل:
لا تحتوي تكلفة المنتج النهائية على تكلفة المواد فحسب بل أيضًا تكلفة العمالة. لذلك ، فإن الربح أو الخسارة (الناتج الأعلى أو المنخفض من المخرج القياسي) يجب أن يأخذ في الاعتبار فرق إنتاجية العمل أيضًا. ويعني انخفاض الناتج ببساطة أن الناتج النهائي لا يتوافق مع وحدات الإنتاج التي كان ينبغي إنتاجها من الساعات المنفقة على المدخلات.
يمكن حسابها من خلال تطبيق الصيغة التالية:
تباين محصول العمل = (المخرج الفعلي - الناتج القياسي على أساس الساعات الفعلية) x Av. الأمراض المنقولة جنسيا. معدل العمالة لكل وحدة الانتاج.
أو
تباين إنتاجية العمل = (الخسارة الفعلية - الخسارة المعيارية في الساعات الفعلية) × متوسط معدل العمالة القياسي لكل وحدة إنتاج
وﻳﻌﺮف ﺗﺒﺎﻳﻦ ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ أﻳﻀًﺎ ﺑﺎﺳﻢ اﻟﺘﺒﺎﻳﻦ اﻟﻔﺮﻋﻲ ﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺑﻪ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﻤﺪﺧﻼت ، أي ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ وﻣﺰﻳﺞ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ (ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺴﺎﻋﺎت اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ).
يتم حساب الفروق الفرعية لكفاءة العمل باستخدام الصيغة التالية:
الاختلاف الفرعي لكفاءة العمالة = (المزيج المعياري المعدل - المزيج القياسي) x المعدل القياسي
2. فرق سعر العمل:
يتم حساب التباين في معدل العمالة بنفس طريقة تباين أسعار المواد. عندما تختلف معدلات ساعات العمل المباشرة الفعلية عن المعدلات القياسية ، فإن النتيجة هي تباين معدل العمالة. وهذا الجزء من التباين المباشر للأجور يرجع إلى الفرق بين السعر الفعلي المدفوع ومعدل الأجور المعياري المحدد.
الصيغة لحسابه هي:
تباين معدل العمالة = (المعدل الفعلي - المعدل القياسي) س الساعات الفعلية
باستخدام بيانات من المثال المذكور أعلاه ، فإن فرق معدل العمل هو 25،250 روبية ،
تباين معدل العمالة = (35 - 30) × 5050 ساعة = 5 × 5050 = 25،250 روبية (غير موات)
يتم استخدام عدد الساعات الفعلية المستخدمة بدلاً من عدد الساعات القياسية المحددة لأن الهدف هو معرفة فرق التكلفة بسبب التغيير في معدلات ساعات العمل ، وليس ساعات العمل. تنشأ تباينات سعرية مواتية كلما كانت المعدلات الفعلية أقل من المعدلات القياسية ؛ تحدث فروق غير مواتية عندما تتجاوز المعدلات الفعلية معدلات قياسية.
3. اختلاف وقت الخمول:
يحدث تباين وقت الخمول عندما لا يكون العمال قادرين على القيام بالعمل بسبب سبب ما خلال الساعات التي يتقاضون فيها أجورهم. يمكن تقسيم وقت الخمول وفقًا للأسباب المسؤولة عن إنشاء وقت الخمول ، على سبيل المثال ، وقت الخمول بسبب الانهيار أو نقص المواد أو انقطاع التيار الكهربائي. سيكون فارق التوقيت الخمول معادلاً لتكلفة العمالة القياسية للساعات التي لم يتم خلالها العمل ، ولكن تم دفع أجور العمال مقابلها لوقت غير منتج.
لنفترض ، في مصنع ، أن 2000 عامل كانوا عاطلين بسبب انقطاع التيار الكهربائي. ونتيجة لذلك ، حدثت خسارة في إنتاج 000 4 وحدة من المنتج ألف و 8000 وحدة من المنتج باء. دفع لكل موظف أجره العادي (بمعدل 20 في الساعة). هناك حاجة إلى ساعة قياسية واحدة لتصنيع أربع وحدات من المنتج A وثمانية وحدات من المنتج B.
سيتم حساب التباين الزمني الخمول بالطريقة التالية:
الساعات القياسية المفقودة:
المنتج أ = 4 ، 000/4 = 1000 ساعة.
المنتج B = 8 ، 000/8 = 1،000 ساعة.
مجموع الساعات المفقودة = 2000 ساعة.
اختلال وقت الخمول (انقطاع التيار الكهربائي)
2000 ساعة @ 20 روبية في الساعة = 40000 روبية (عرضي)
III. فروق النفقات العامة:
إن تحليل الاختلافات العلوية في المصنع أكثر تعقيدًا من تحليل التباين للمواد المباشرة والعمالة المباشرة. لا يوجد توحيد للمصطلحات أو الطرق المستخدمة لحساب الفروق في النفقات العامة. ولهذا السبب ، من الضروري أن تكون على دراية بالمناهج المختلفة التي يمكن تطبيقها في الفروق العامة.
بشكل عام ، يتم اقتراح حساب الفروق العامة التالية:
(1) إجمالي فرق التكلفة العلوية:
هذا التباين الكلي العام هو الفرق بين التكلفة الفعلية الفعلية المتكبدة والتكلفة القياسية للنفقات العامة للمخرجات المحققة.
يمكن حساب ذلك عن طريق تطبيق الصيغة التالية:
(النفقات العامة الفعلية المتكبدة) - (الساعات القياسية للمخرج الفعلي x المعدل القياسي لكل ساعة)
أو
(النفقات الفعلية الفعلية المتكبدة) - (المخرج الفعلي × المعدل العلوي القياسي لكل وحدة)
لتوضيح التباين الإجمالي العام ، افترض أن النفقات الفعلية الفعلية للإدارة تبلغ 1،00،000 روبية لشهر يناير والساعات القياسية (أو المسموح بها) للأعمال التي تم إجراؤها 4،500 ساعة ، في حين أن الساعات الفعلية المستخدمة هي 5،000.
إذا كان معدل الحمل هو 20 روبية في الساعة ، فسيكون إجمالي الفرق العام هو التالي:
(2) الفرق العلوي المتغير:
هذا هو الفرق بين التكلفة الفعلية المتغيرة الفعلية والمصروفات القياسية المتغيرة المسموح بها للناتج الفعلي المحقق.
صيغة حساب هذا التباين هي كما يلي:
(التكلفة الفعلية المتغيرة الفعلية) - (المخرج الفعلي x معدل النسبة المتغيرة لكل وحدة)
أو
(التكلفة الفعلية المتغيرة الفعلية) - (ساعات قياسية للإنتاج الفعلي x معدل متغير متغير للساعة الواحدة)
(3) الفرق الاعلى الثابت:
ويشير هذا الفرق إلى الفرق بين التكلفة الفعلية الثابتة الفعلية والتكلفة العامة الثابتة الثابتة المسموح بها للناتج الفعلي.
تم العثور على هذا التباين باستخدام الصيغة التالية:
التغير العلوي الثابت = (التكلفة الفعلية الثابتة الفعلية - القيمة الثابتة الممتصة)
أو
(التكلفة الفعلية الثابتة الفعلية) - (المخرج الفعلي x معدل النفقات الثابتة لكل وحدة)
أو
(التكلفة الفعلية الثابتة الفعلية) - (الساعات القياسية للإنتاج الفعلي × معدل النفقات الثابتة الثابتة لكل ساعة)
(4) النفقات العامة المتغيرة (الإنفاق أو الميزانية) الفرق:
يشير هذا التباين إلى الفرق بين النفقات العامة الفعلية المتغيرة والمتغير المرصود في الميزانية على أساس ساعات العمل الفعلية.
تم العثور على هذا التباين باستخدام ما يلي:
(النفقات العامة الفعلية المتغيرة - النفقات العامة المتغيرة في الميزانية)
(5) الفرق في الكفاءة العامة المتغيرة:
ويشبه هذا التباين اختلاف كفاءة العمل وينشأ عندما تختلف ساعات العمل الفعلية عن الساعات القياسية المطلوبة للوحدات الجيدة المنتجة. قد تكون الكمية الفعلية المنتجة والكمية القياسية الثابتة مختلفة بسبب الكفاءة العالية أو المنخفضة للعمال المستخدمين في تصنيع السلع.
تم العثور على هذا التباين باستخدام الصيغة التالية:
(الساعات الفعلية - الساعات القياسية للإنتاج الفعلي) x المعدل القياسي المتغير للساعة الواحدة
(6) النفقات العامة الثابتة (الإنفاق أو الميزانية) الفرق:
ويشير هذا الفرق إلى الفرق بين النفقات العامة الثابتة الفعلية والنفقات الثابتة الثابتة المدرجة في الميزانية.
صيغة حساب هذا التباين هي كما يلي:
(النفقات الثابتة الفعلية - النفقات العامة الثابتة المحددة في الميزانية)
إذا كانت التكاليف الفعلية الثابتة أكبر من التكاليف الثابتة المدرجة في الميزانية ، ينتج عن التباين غير المواتي لأن التكاليف الفعلية تتجاوز الميزانية. فالتكاليف العامة الفعلية نادراً ما تتساوى مع التكاليف المدرجة في الميزانية لأن معدلات ضريبة الأملاك قد تتغير ، وقد تزيد أقساط التأمين أو قد تؤثر تغييرات المعدات على معدلات الإهلاك. وكمثال توضيحي ، نفترض أن الشركة أنجزت 36000 وحدة (أي ما يعادل 18،000 ساعة إنتاج قياسية) في 18،500 ساعة بتكلفة ثابتة مسجلة قدرها 7،51،000 روبية. سعر التكلفة الثابتة القياسي للساعة الواحدة هو 40 روبية.
فرق الإنفاق = (التكاليف الفعلية الثابتة الفعلية - التكاليف العامة الثابتة المحددة في الميزانية)
أي ، = 7،51،000 - (18،500 × 40)
= 7،51،000 - 7،40،000
= 11000 روبية (غير مناسب)
يوفر الإنفاق أو اختلاف الميزانية الإدارة مع المعلومات التي تساعد في التحكم في التكاليف. وعادة ما يتم إعداد التفاوت في الميزانية على أساس الإدارة ، وبالتالي فإن العوامل التي تسبب تباينات الميزانية هي التي يمكن التحكم فيها من قبل مديري الإدارات.
(7) تباين حجم النفقات الثابتة الثابتة:
يتعلق تباين الحجم بالحد الأقصى الثابت فقط. وينشأ هذا الاختلاف بسبب الفرق بين التكلفة الثابتة الثابتة القياسية المسموح بها (الممتصة) للمخرجات الفعلية والميزانية الثابتة المدرجة في الميزانية على أساس الساعات القياسية المسموح بها للناتج الفعلي الذي تحقق خلال الفترة. ويبين الفرق زيادة أو نقصان امتصاص النفقات الثابتة خلال فترة معينة. إذا كان الناتج الفعلي أكثر من الناتج القياسي ، فهناك إفراط في الامتصاص والتفاوت مناسب. إذا كان المخرج الفعلي أقل من الناتج القياسي ، يكون تباين الحجم غير موات.
صيغة حساب هذا التباين هي كما يلي:
(النفقات الثابتة الثابتة في الميزانية المطبقة على المخرجات الفعلية - النفقات الثابتة الثابتة في الموازنة على أساس الساعات القياسية المسموح بها للناتج الفعلي)
أو
(الإنتاج الفعلي - الإنتاج المدرج في الميزانية) x Std. معدل النفقات الثابتة لكل وحدة
ينقسم التباين في الحجم إلى ثلاث فروق:
(8) تباين التقويم العلوية الثابتة:
ويمثل ذلك الجزء من تباين الحجم الذي يعزى إلى الاختلاف بين عدد أيام العمل الفعلية في الفترة التي تنطبق عليها الميزانية وعدد الأيام المدرجة في الميزانية في فترة الميزانية.
إذا كانت أيام العمل الفعلية أكثر من أيام العمل المدرجة في الميزانية ، يكون الفرق مناسبًا حيث تم إنجاز العمل في أيام أكثر مما هو مدرج في الميزانية أو مسموح به والعكس صحيح.
الصيغة هي على النحو التالي:
(عدد أيام العمل الفعلية - عدد أيام العمل المدرجة في الميزانية) x Std. معدل النفقات الثابتة في اليوم الواحد. يمكن حساب تباين التقويم استنادًا إلى ساعات العمل أو الإخراج.
ثم الصيغ هي:
أساس الساعات:
تباين التقويم = (ساعات السعة المعدلة للميزانية - ساعات الموازنة) x Std. سعر ثابت ثابت لكل ساعة
إذا كانت ساعات القدرة المنقحة المدرجة في الميزانية أكثر من ساعات الميزانية ، فسيكون الفرق مناسباً. في الوضع العكسي ، سيكون التباين غير موات.
أساس الانتاج:
التغير في التقويم = (الكمية المعدلة في الميزانية من حيث العدد الفعلي للأيام التي تم تنفيذها - الكمية المحددة في الميزانية) x معدل النفقات الثابتة القياسية لكل وحدة
إذا كانت الكمية المعدلة في الميزانية أكثر من الكمية المدرجة في الميزانية ؛ الفرق مناسب ؛ إذا كانت الكمية المعدلة في الميزانية أقل ، فإن الفرق سيكون غير موات.
(9) التغير في كفاءة النفقات الثابتة:
وهذا الجزء من تباين الحجم الذي ينشأ عندما تختلف ساعات الإنتاج الفعلية المستخدمة للإنتاج الفعلي عن الساعات القياسية المحددة لذلك المخرج. إذا كانت ساعات العمل الفعلية أقل من الساعات القياسية ، يكون الفرق مناسبًا وعندما تكون الساعات الفعلية أكثر من الساعات القياسية ، يكون الفرق غير مواتٍ.
الصيغة هي:
تفاوت كفاءة النفقات العامة الثابتة = (الساعات الفعلية - الساعات القياسية للإنتاج الفعلي) x معدل الزيادة الثابتة للساعة الواحدة
تفاوت كفاءة النفقات العامة الثابتة = (الإنتاج الفعلي - الإنتاج القياسي حسب الوقت الفعلي المتاح) x معدل الزيادة الثابتة لكل وحدة
(10) تباين قدرة القدرة الثابتة:
وهو جزء من تباين حجم النفقات الثابتة الذي يعزى إلى الفرق بين السعة الفعلية (بالساعات) التي عملت خلال فترة معينة والقدرة المدرجة في الميزانية (معبر عنها بالساعات). الصيغة هي
تفاوت القدرات = (السعة الفعلية للقدرات - السعة المدرجة في الميزانية) x معدل ثابت ثابت قياسي في الساعة
هذا التباين يمثل وقت الخمول أيضا. إذا ﮐﺎﻧت ﺳﺎﻋﺎت اﻟﺳﺎﻋﺔ اﻟﻔﻌﻟﯾﺔ أﮐﺛر ﻣن ﺳﺎﻋﺎت اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ، ﻓﺈن اﻟﺗﺑﺎﯾن ﯾﮐون ﻣواﺗﯾﺎً وإذا ﮐﺎﻧت ﺳﺎﻋﺎت اﻟﺳﺎﻋﺔ اﻟﻔﻌﻟﯾﺔ أﻗل ﻣن ﺳﺎﻋﺎت اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ، ﻓﺈن اﻟﻔرق ﺳﯾﮐون ﻏﯾر ﻣﻼﺋم.
في حالة إعطاء العدد الفعلي للأيام والعدد المدرج في الميزانية للأيام ، يتم حساب ساعات السعة المدرجة في الميزانية من حيث العدد الفعلي للأيام وسيُعرَف باسم ساعات السعة المنقحة المدرجة في الميزانية ، أي الساعات المدرجة في الميزانية في الأيام الفعلية المستخدمة.
في هذه الحالة ، ستكون صيغة حساب تباين السعة كما يلي:
تفاوت القدرات = (ساعات القدرة الفعلية - ساعات القدرة المعدلة المنقحة) x معدل ثابت ثابت قياسي لكل ساعة.
في الصيغة المذكورة أعلاه ، سيكون التباين مواتياً إذا كانت ساعات القدرة الفعلية أكثر من الساعات المنقحة المدرجة في الميزانية. ومع ذلك ، إذا كانت ساعات السعة الفعلية أقل من الساعات المنقحة المدرجة في الميزانية ، فسيكون التباين سلبيًا لأن ساعات أقل تعني أن ساعات العمل الفعلية الأقل قد تم تنفيذها مع أخذ الأيام الفعلية في الاعتبار.
تحليل التباين في اتجاهين وثلاثي الاتجاهات وأربعة اتجاهات:
يتم تصنيف الفروق العلوية المذكورة أعلاه أيضًا على أنها تباين ثنائي الاتجاه وثنائي الاتجاه وأربعة اتجاهات.
الفروق المختلفة تحت هذه الفئات مذكورة أدناه:
(أ) تحليل التباين في اتجاهين:
يحسب التحليل ثنائي الاتجاه فروقين في الميزانية (يطلق عليه أحيانًا اسم الميزانية المرنة أو التباين القابل للتحكم) وتفاوت الحجم ، مما يعني:
(1) فروق الميزانية = فرق الإنفاق المتغير + الإنفاق الثابت (الميزانية) التباين + الفروق في الكفاءة المتغيرة
(2) فروق الحجم = فرق الحجم الثابت
(ب) تحليل التباين ثلاث طرق:
يحسب التحليل الثلاثي الأبعاد ثلاثة اختلافات في الإنفاق والكفاءة وحجم الفروق. وبالتالي،
(ط) فرق الإنفاق = فرق الإنفاق المتغير + فرق الإنفاق الثابت (الميزانية)
(2) تباين الكفاءة = تباين الكفاءة المتغيرة
(3) فروق الحجم = فرق حجم ثابت
(C) تحليل التباين الرباعي:
التحليل الرباعي يشمل:
(ط) فرق الإنفاق المتغير
(2) الفروق الثابتة في الإنفاق (الميزانية)
(3) الفروق في الكفاءة المتغيرة
(4) تباين حجم ثابت.
المشكلة التوضيحية 1:
الساعات المقررة لشهر مارس = 180 ساعة
المعدل القياسي للمادة المنتجة في الساعة = 50 وحدة
النفقات الثابتة الثابتة في الميزانية = 27000 روبية
الإنتاج الفعلي = 9 ، 2000 وحدة
الساعات الفعلية للإنتاج = 175 ساعة
التكاليف العامة الثابتة الفعلية = 28.000 روبية
حساب فروق التكاليف العامة.
حل:
1. فرق التكاليف العامة:
(التكاليف العامة الفعلية - النفقات العامة للناتج الفعلي)
(28،000 - 9،200 وحدة × 3)
28000 - 27600 روبية هندية = 400 روبية (غير موات)
معدل النفقات العامة لكل وحدة = 27000 روبية / (180 ساعة × 50) = 27000/9 ، 000 = 3 روبية
2. فرق النفقات العامة:
(النفقات العامة الفعلية - النفقات العامة في الموازنة)
(28.000 - 27000 روبية) = 1000 روبية (غير موات)
3. تباين حجم النفقات العامة:
(النفقات العامة في الميزانية للناتج الفعلي - النفقات العامة الثابتة في الميزانية)
(3 × 9200 وحدة سكنية - 2،700)
(27،600 - 27،000) = 600 روبية (مواتية)
ويمكن حسابه بالطريقة التالية أيضًا:
(الإنتاج الفعلي - إنتاج الموازنة) x Std. معدل لكل وحدة
(9،200 - 9،000) x Rs 3 = 600 روبية (مواتية)
أو
(الميزانية المخصصة للإنتاج الفعلي - ساعات الميزانية) x Std. سعر لكل ساعة
(184 ساعة - 180) × 150 روبية
4 × 150 = 600 روبية (مواتية)
للحصول على 9000 وحدة ساعات قياسية مطلوبة = 180 ساعة.
لـ 9،200 وحدة ساعات قياسية (9 ، 200 × 180) / 9 ، 000 = 184 ساعة
المشكلة التوضيحية 2:
من البيانات التالية ، احسب الفروق العلوية:
حل:
1. إجمالي فرق التكلفة العلوية:
التكلفة العامة الفعلية - (الوحدات الفعلية x معدل الفائدة)
(3،05،000 روبية + 4،70،000) - (16،000 × 50 روبية)
775000 روبية - 8000 روبية روبية = 25000 روبية (مواتية)
المعدل القياسي = النفقات العامة القياسية / المخرجات القياسية
2. الفرق المتغير في النفقات العامة:
التكلفة الفعلية المتغيرة - (الوحدات الفعلية x معدل الفائدة)
4،70،000 - (16،000 x Rs 30)
4،70،000 روبية - 4،80،000 روبية = 10،000 روبية (مواتية)
3. الفرق الاعلى الثابت:
التكلفة الفعلية الثابتة الفعلية - (الوحدات الفعلية x معدل الفائدة الثابتة للنفقات الثابتة)
3،05،000 - (16000 × 20)
3،05،000 - 3،20،000 = 15000 روبية (مواتية)
4. فروق الحجم:
(الوحدات الفعلية x معدل St.) - النفقات العامة الثابتة المحددة في الميزانية
(16000 × 20 روبية) - 30000 روبية = 20000 روبية (مواتية)
5. فرق الإنفاق:
النفقات العامة الثابتة الفعلية - النفقات العامة الثابتة المحددة في الموازنة
300000 روبية - 3 آلاف روبية = 5000 روبية (غير موات)
6. تباين القدرات:
الأمراض المنقولة جنسيا. Rate x (وحدات الميزانية المعدلة - الوحدات المدرجة في الميزانية)
الوحدات المعدلة المعدلة = الوحدات المدرجة في الميزانية + الزيادة في السعة
= 15000 + 5/100 × 15000 = 15،750 وحدة 100
= فرق القدرة
= 20 روبية (15،750 وحدة - 15000 وحدة)
= 20 روبية = 750 روبية = 15000 روبية (مواتية)
7. تباين التقويم:
زيادة أو نقصان في الإنتاج بسبب أيام عمل أكثر أو أقل x std. معدل لكل وحدة خلال 25 يومًا ، الإنتاج القياسي مع زيادة السعة = 15،750 وحدة خلال يومين (27 - 25) ،
سيتم زيادة الإنتاج بنسبة = (15 ، 750 × 2) / 25 = 1،260 وحدة
تباين التقويم = 1،260 وحدة x 20 روبية
= 25000 روبية (مواتية)
8. فرق التباين:
الأمراض المنقولة جنسيا. المعدل x (الإنتاج الفعلي - الإنتاج القياسي)
الإنتاج القياسي:
الإنتاج المقدر = 15000 وحدة
زيادة الإنتاج بسبب الزيادة في السعة 5٪ = 750 وحدة
الإنتاج المقدر الآن = 15000 + 750 = 15،750 وحدة
زيادة الإنتاج بسبب يومين عمل إضافيين
الوحدات لمدة يومين = (15 ، 750 × 2) / 25 يومًا = 1،260 وحدة
إجمالي الوحدات = 15،750 + 1،260
= 17010 وحدة
فروق الكفاءة = 20 روبية (16000 وحدة - 17010 وحدة)
20 روبية (- 1،010 وحدة) = 20.000 روبية (غير موات)
المثال التوضيحي 3:
في القسم أ ، يتم إرسال البيانات التالية للأسبوع المنتهي في 31 أكتوبر:
بيان الفروق الثابتة في القسم أ:
ألف - فرق الإنفاق:
(النفقات العامة الفعلية - النفقات العامة في الميزانية)
1،50،000 روبية - 1،40،000 روبية = 10000 روبية هندية (معاكس)
B. حجم الفرق:
الأمراض المنقولة جنسيا. معدل النفقات الثابتة لكل وحدة x (المخرجات الفعلية - مخرجات الميزانية)
100 روبية (1200 - 1،400) = 20000 روبية (عرضية)
مجموع تباين التكاليف العامة:
(النفقات العامة الفعلية - النفقات العامة المستردة من المخرجات الفعلية)
1،50،000 روبية - 1،20،000 روبية = 30،000 روبية (معاكس)
(أ) فرق الكفاءة:
الأمراض المنقولة جنسيا. معدل النفقات الثابتة لكل وحدة x (الإنتاج الفعلي - الإنتاج القياسي للساعات الفعلية)
100 روبية (1200 - 32 × 35) = 8000 روبية (مواتية)
(ب) فرق القدرة:
الأمراض المنقولة جنسيا. معدل النفقات الثابتة لكل ساعة (الساعات الفعلية - الساعات القياسية)
3500 روبية (32 - 40) = 28000 روبية (عرضية)
المشكلة التوضيحية 4:
تم إعطاء محاسب التكلفة لشركة ما المعلومات التالية المتعلقة بالنفقات العامة لشهر فبراير 2012:
(أ) التباين في التكاليف العامة هو 1،400 روبية.
(ب) التباين في حجم النفقات العامة هو 1000 روبية.
(ج) الساعات المقررة في شباط / فبراير 2012 ، أي 200 1 ساعة.
(د) النفقات العامة المدرجة في الميزانية لشهر شباط / فبراير 2012 ، 000 6 روبية.
(ه) المعدل الفعلي لاسترداد النفقات العامة 8 روبية في الساعة.
يجب عليك مساعدته في حساب ما يلي لشهر فبراير 2012:
(1) النفقات العامة النفقات التباين.
(2) النفقات العامة الفعلية التي تكبدتها.
(3) ساعات فعلية للإنتاج الفعلي.
(4) التباين في القدرات العامة.
(5) التباين في الكفاءة العامة.
(6) ساعات قياسية للإنتاج الفعلي.
حل:
حساب الاختلافات المطلوبة
(1) النفقات العامة فرق التباين
= التكاليف العامة تباين التكلفة - تباين حجم فروق الأسعار
= 1400 روبية (أ) - 1000 روبية هندية (أ)
= 400 روبية هندية (أ)
(2) النفقات العامة الفعلية التي تكبدتها
= النفقات العامة المدرجة في الميزانية + فرق النفقات العامة
= 6000 روبية + 400 روبية هندية (أ)
= 6،400
(3) ساعات فعلية للإنتاج الفعلي
المصروفات الفعلية الفعلية المتكبدة / المعدل الفعلي لاسترداد المصروفات غير المباشرة لكل ساعة
= 6400 روبية / 8 = 800 ساعة
(4) فائض القدرة التفاضلية
= النفقات العامة القياسية x (الساعات الفعلية - ساعات الميزانية)
= 5 × (800 ساعة - 1200 ساعة)
= 2،000 روبية (أ)
= المعدل القياسي للنفقات العامة = النفقات العامة المدرجة في الموازنة / الساعات المقررة
= روبية 6 ، 000/1 ، 200 = 5 روبية في الساعة
(5) فرط الكفاءة العامة
= النفقات العامة حجم التباين - تباين القدرة العلوية
= 1000 روبية (أ) - 2000 روبية (F)
= 1000 روبية (F)
(6) ساعات قياسية للإنتاج الفعلي
تباين حجم
= معدل النفقات العامة القياسية x (ساعات قياسية للإنتاج الفعلي - ساعات الميزانية) أو 1000 (أ) = 5 (× 1200)
أو 1000 (أ) = 5 × 6000
أو -5 x = - 5،000
أو س = 1000 ساعة
المشكلة التوضيحية 5:
تستخدم شركة الهند الجديدة نظام تقدير التكاليف المعياري. أعدت الشركة ميزانيتها لعام 2012 في 10000 ساعة من ساعات العمل لهذا العام. مجموع التكاليف العامة المدرجة في الميزانية هي 12،50،00،000 روبية. إن معدل الحمل المتغير هو 100 روبية لكل ساعة آلية (200 روبية لكل وحدة).
النتائج الفعلية لعام 2012 هي كما يلي:
مطلوب:
(I) لحساب النفقات الثابتة
(أ) المبلغ المدرج في الميزانية
(ب) التكلفة المدرجة في الميزانية لكل ساعة آلية
(ج) التكلفة الفعلية
(د) فرق الحجم
(II) حساب التباين في النفقات العامة المتغيرة وتفاوت الكفاءة العامة المتغيرة.
حل:
(I) للحصول على النفقات العامة الثابتة:
(أ) المبلغ المدرج في الميزانية:
إجمالي النفقات العامة المدرجة في الميزانية = 12،50،00،000 روبية
أقل: النفقات العامة المتغيرة في الموازنة (10،00،000 ساعة / ساعات معدل 100 روبية لكل ساعة آلية) = 10،00،00،000
النفقات العامة الثابتة في الميزانية 2،50،00،000
(ب) التكلفة المحددة (الثابتة) لكل ساعة آلية:
= 000 250 2 روبية حسابية مدرجة في الميزانية / 10000 ساعة عمل مدرجة في الميزانية
= 25 روبية لكل ساعة آلية
(ج) التكلفة الفعلية (الثابتة):
يتم حسابه من خلال التباين في النفقات العامة الثابتة.
تباين النفقات العامة الثابتة = التكلفة الفعلية المتكبدة - المبلغ المرصود في الميزانية
التكلفة الفعلية = المبلغ المدرج في الميزانية + فرق الإنفاق غير المناسب
= 2،50،00،000+ 60،00،000 A
= 3 آلاف روبية
نظرًا لأن التباين في النفقات العامة الثابتة غير ملائم ، فإن مبلغ التكاليف الفعلية أعلى من المبلغ المدرج في الميزانية.
(د) فروق حجم الإنتاج:
النفقات العامة المتغيرة في الميزانية لكل وحدة = 200 روبية
معدل النفقات العامة المتغير في الميزانية = 100 روبية لكل ساعة آلية
وبالتالي ، يتم السماح بساعات الماكينة المدرجة في الميزانية لكل وحدة = 200 روبية / 100 روبية
= ساعتان
معادلة:
Budgeted fixed overhead – Fixed overhead absorbed or allowed for actual output units
= Rs 2, 50, 00, 000 – (Rs 25 per machine hour x 2 machine hours per unit x 4, 98, 000 units)
= Rs 2, 50, 00, 000 – Rs 2, 49, 00, 000 (absorbed fixed overhead)
= Rs 1, 00, 000 Adverse
أو
Another formula:
(St hrs for actual production – Budgeted hrs) x St. fixed overhead rate per hr
= (2 x 4, 98, 000) – (10, 00, 000 hrs) x Rs 25
= (9, 96, 000 hrs – 10, 00, 000 hrs) x Rs 25
= Rs 1, 00, 000 Adverse
أو
Another formula:
(Budgeted production – Actual production) x St. fixed overhead rate per unit
Standard fixed overhead rate per unit = Budgeted fixed overhead/Budgeted units
= Rs 2, 50, 00, 000/5, 00, 000 units
= Rs 50 per unit
Budgeted units = 2 machine hour needed for 1 unit
In 10, 00, 000 machine hours, units produced will be
= 10, 00, 000/2 = 5, 00, 000 units
Now, applying the formula
(5, 00, 000 units – 4, 98, 000 units) x Rs 50
= 2, 000 units x Rs 50 = Rs 1, 00, 000 Adverse
(II) For Variable overhead
(a) Variable overhead spending variance:
(Budgeted Variable overhead cost – Actual Variable overhead)
Budgeted variable overhead cost = Actual hrs works x St. Variable overhead rate per hour
= 9, 60, 000 hrs x Rs 100
= Rs 9, 60, 00, 000
Now, applying the formula
(Rs 9, 60, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 48, 00, 000 Adverse
أو
Another formula:
(St. machine hr rate – Actual machine hr rate) x Actual hrs worked
= (Rs 100 – Rs 10, 08, 00, 000/9, 00, 000 hrs) x 9, 60, 000 hrs
= (Rs 100 – Rs 105) x 9, 60, 000 hrs
= Rs 48, 00, 000 Adverse
(b) Variable overhead efficiency Variance:
(St. hours for actual output – Actual hrs) x St. Variable overhead rate per hour
= ((4, 98, 000 units x 2 hrs) – 9, 60, 000 hrs) x Rs 100
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x Rs 100
= 36, 000 hours x Rs 100
= Rs 36, 00, 000 Favourable
ملحوظة:
The other variances, although not asked in the question, have been computed as below.
(Ill) For Fixed overhead:
Calender Variance, Efficiency Variance, Capacity Variance.
(a) Fixed overhead Calender Variance:
= (Budgeted hrs – Revised budgeted Capacity hrs) x St. fixed overhead rate per hour
= (10, 00, 000 hrs – 2 hrs x 4, 98, 000 units) x Rs 25
= (10, 00, 000 hrs – 9, 96, 000 hrs) x Rs 25
= 4, 000 hrs x 25 = Rs 1, 00, 000 Adverse
Variance is adverse because of lesser use of hours available.
(b) Fixed overhead Efficiency Variance:
(st. hr for actual production – Actual hrs) x Fixed overhead rate per hour
= (2 hrs x 4, 98, 000 units) – 9, 60, 000 hrs ) x 25
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x 25
= 36, 000 hrs x Rs 25
= Rs 9, 00, 000 F
It is favourable because actual hrs are less than standard hours.
(c) Fixed Overhead Capacity Variance:
(Budgeted Capacity hrs – Actual Capacity hours) x St. fixed overhead rate per hr
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x Rs 25
= 36, 000 hrs x Rs 25
= Rs 9, 00, 000 Adverse
Since actual hours are less than budgeted hours, in terms of capacity utilisation, it indicates Adverse Variance
فرق النفقات العامة الثابتة:
(also known as Spending or Budget Variance)
(Budgeted fixed overhead – Actual fixed overhead)
= Rs 2, 50, 00, 000 – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 60, 00, 000 Adverse
This is already given in the question.
Fixed Overhead Variance:
(budgeted fixed overhead cost – Actual fixed overhead cost)
Budgeted fixed overhead cost =
(i) Actual output units x St. fixed overhead rate per unit
أو
(ii) St. hours for actual output x St. fixed overhead rate per hour
تطبيق الصيغة:
(i) (4, 98, 000 units x Rs 50 per unit) – Rs 3, 10, 00, 000
= 2, 49, 00, 000-3, 10, 00, 000
= Rs 61, 00, 000 Adverse
أو
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 25 per hr) – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 2, 49, 00, 000 – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 61, 00, 000 Adverse
Verification:
Fixed overhead Variance = Fixed overhead expenditure variance + Fixed overhead volume variance
Rs 61, 00, 000 A = Rs 60, 00, 000 A + Rs 1, 00, 000 A
Variable Overhead Variance:
(Budgeted variable overhead cost – Actual variable overhead cost) Budgeted variable overhead cost =
(i) Actual output units x St. variable overhead rate per unit
أو
(ii) St. hours for actual output x St. variable overhead rate per hour
تطبيق الصيغة:
(i) (4, 98, 000 units x Rs 200 per unit) – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 9, 96, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 12, 00, 000 Adverse
أو
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 100) – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 9, 96, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 12, 00, 000 Adverse
Verification:
Variable overhead variance = Variable overhead expenditure variance + Variable overhead efficiency variance
Rs 12, 00, 000 A = Rs 48, 00, 000 A + Rs 36, 00, 000 F
Rs 12, 00, 000 A = Rs 12, 00, 000 A
Total Overhead Cost Variance:
(Budgeted overhead cost – Actual overhead cost)
Budgeted overhead cost =
(i) Actual output units x St. overhead rate per unit
أو
(ii) St. hours for actual output x St. overhead rate per hour
تطبيق الصيغة:
St. overhead rate per unit = Variable overhead rate + Fixed overhead rate = Rs 200 + Rs 50 = Rs 250
أو
St. overhead rate per hour =
= Variable overhead rate per hour + Fixed overhead rate per hour
= Rs 100 + Rs 25 = Rs 125
(i) (4, 98, 000 units x Rs 250) – (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000 – Rs 13, 18, 00, 000
= Rs 73, 00, 000 Adverse
أو
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 125) – (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000-Rs 13, 18, 00, 000
= Rs 73, 00, 000 Adverse
Verification:
Total overhead cost variance = Fixed overhead cost variance + Variable overhead cost variance
Rs 73, 00, 000 A = Rs 61, 00, 000 A + Rs 12, 00, 000 A
Rs 73, 00, 000 A = Rs 73, 00, 000 A
Illustrative Problem 6 :
The following information has been extracted from the books of Goru Enterprises which is using standard costing system:
Actual output = 9, 000 units
Direct wages paid = 1, 10, 000 hours at Rs 22 per hour, of which 5, 000 hour, being idle time, were not recorded in production
Standard hours = 10 hours per unit
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
Standard variable Overhead = Rs 150 per unit
Actual variable Overhead = Rs 16, 00, 000
أنت مطالب بحساب:
(i) Idle time variance
(ii) Total variable overhead variance
(iii) Variable overhead expenditure variance
(iv) Variable overhead efficiency variance.
حل:
Actual output = 9, 000 units
Idle time = 5, 000 hours
Production time (Actual) = 1, 05, 000 hours
Standard hours for actual production = 10 hours/unit x 9, 000 units = 90, 000 hours.
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
ie Standard rate x (Standard Production time – Actual production time) = Rs 3, 75, 000 (A).
SR (90, 000 – 1, 05, 000) = – 3, 75, 000
SR = -3, 75, 000/-15, 000 = Rs 25
(i) Idle time variance = 5, 000 hours x 25 Rs hour = Rs 1, 25, 000. (ا)
(ii) Standard Variable Overhead = Rs 150/unit
Standard hours = 10 hours/unit
Standard Variable Overhead rate/hour =150/10 = Rs15/hour
Total Variable Overhead variance = Standard Variable Overhead – Actual Variable Overhead
= Standard Rate x Standard hours – Actual rate x Actual hours
= (15) x (10 x 9, 000) – 16, 00, 000
= 13, 50, 000 -16, 00, 000
Total Variable Overhead Variance = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variable Overhead Expenditure Variance = (Standard Rate x Actual Hours) – (Actual Rate x Actual Hours)
= (15 x 1, 05, 000) – 16, 00, 000
= 15, 75, 000 – 16, 00, 000
= Rs 25, 000 (A)
(iv) Variable Overhead Efficiency Variance = Standard Rate x (Standard Hours for actual output – Actual hours for Actual output)
= 15 (90, 000 – 1, 05, 000)
= 15 (-15, 000)
= Rs 2, 25, 000 (A)
Alternative Solution:
Actual Output = 9, 000 Units
Idle time = 5, 000 hrs
Direct Wages Paid = 1, 10, 000 hours @ Rs 22 output of which 5, 000 hours being idle, were not recorded in production.
Standard hours = 10 per unit.
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
أو
Standard Rate (Standard Time – Actual Time) = – 3, 75, 000
Or (90, 000 – 1, 05, 000) = – 3, 75, 000/Standard Rate.
Or Standard Rate = Rs 25/-
(i) Idle time variance = Standard Rate x Idle time
25 x 5, 000 = Rs 1, 25, 000 (A)
(ii) Standard Variable Overhead/unit =150
Standard Rate = 150/10 = Rs 15/hour
Standard Quantity = 10 hours
Actual Variable Overhead = 16, 00, 000
Standard Variable Overhead = 150 x 9, 000 = 13, 50, 000
Actual Variable Overhead = 16, 00, 000
Total Variable Overhead Variance = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variable Overhead expenditure Variance = Standard Variable Overhead for actual hours – Actual Variable Overhead
= (150 x 1, 05, 000)-16, 00, 000
= 15, 75, 000-16, 00, 000
= 25, 000 (A)
(iv) Variable overhead efficiency variance = (Standard Variable Overhead for actual output – Standard Variable Overhead for Actual hours)
= 15 (10 hours x 90, 000 units – 1, 05, 000)
= 15 (90, 000 – 1, 05, 000)
= 15 (- 15, 000)
= 2, 25, 000 (A)
Illustrative Problem 7:
The Norkhill Furniture Company has the following standard cost per unit of furniture:
For July 2012, when 1100 units of furniture were produced, the following information is available:
Lumber purchased: 50, 000 feet at Rs 390 per 100 feet
Lumber used: 56, 000 feet
Direct labour: 3, 100 hours @ Rs 105
Variable overhead: Rs 1, 55, 000
Fixed Overhead: Rs 2, 90, 000
Any materials price variance is assigned to the purchasing department at the time of purchase.
أنت مطالب بما يلي:
(a) Prepare a flexible budget for the actual level of activity.
(b) Prepare a complete analysis of all variances, including a three-way analysis of overhead variances.
Three-way Analysis of Overhead Variances:
(i) Spending variance = (Actual Overhead costs – Budgeted overhead costs based on actual hours)
= 4, 45, 000 – (Rs 3, 00, 000 + 100 x 33, 100 hours)
= 4, 45, 000- 4, 55, 000
= Rs 10, 000 (F)
(ii) Efficiency variance
= (Budgeted overhead costs based on actual hours – Budgeted overhead costs based on Std. hours)
= (Rs 4, 55, 000 – (Rs 3, 00, 000 + Rs 50 x 3300 hrs)
= 4, 55, 0000 – 4, 65, 000
= Rs 10, 000 (F)
(iii) Volume variance
= (Budgeted overhead Costs based on Std. hours in terms of actual units – Applied over head costs)
= (Rs 150 x 3300 hrs) – (Rs 150 x 3100 hrs)
= Rs 4, 95, 000 – 4, 65, 000
= Rs 30, 000 (F)
Illustrative Problem 8 :
Jumbo Food Products Ltd. operates a system of standard costing and in respect of one of its products which is manufactured within a single cost centre, data for one week have been analysed as follows:
The production and sales achieved resulted in no changes of stock. أنت مطالب بحساب:
(i) The actual output;
(ii) Actual profit;
(iii) Actual price per kg of material;
(iv) Actual rate per labour hour;
(v) Amount of production overhead incurred;
(vi) Amount of production overhead absorbed;
(vii) Production overhead efficiency variance;
(الثامن) Selling price variance;
(ix) Sales volume profit variance.
IV. Sales Variances:
Sales variance is the difference between the actual value of sales achieved in a given period and budgeted value of sales. There are many reasons for the difference in actual sales and budgeted sales such as selling price, sales volume, sales mix.
Sales variance can be calculated by using any of the following two methods:
A. Sales variance based on turnover
B. Sales variances based on margin (ie, contribution margin or profit)
The first approach ie, sales variance based on turnover, accounts for difference in actual sales and budgeted sales. The sales variances using margin approach accounts for difference in actual profit and budgeted profit. In the margin method, it is assumed that cost of production is constant, ie, no difference is assumed between actual cost of production and standard cost of production.
The reason for this assumption is that cost variances are calculated separately to analyse the difference between actual cost and standard cost of production. Therefore, cost side of the sales variance is assumed constant under the margin method.
Sales variances computed under these two methods show different amounts of variance.
The different sales variances under these two approaches and their formula are given below:
A. Sales Variances Based on Turnover:
(i) Sales Value Variance:
Also known as sales variance, this variance shows the difference between actual sales value and budgeted sales value.
الصيغة هي:
Sales Value Variance = (Actual value of sales – Budgeted value of sales)
Actual sales = Actual quantity sold x Actual selling price
Budgeted sales = Standard quantity x Standard selling price
أو
Sales value variance = (Actual quantity x Actual selling price) – (Standard quantity x Standard selling price)
If actual sales are more than the budgeted sales, there is favourable variance and if actual sales are less than the budgeted sales, unfavourable variance arises.
(ii) Sales Price Variance:
This variance is due to the difference between actual selling price and standard or budgeted selling price.
الصيغة هي:
Sales price variance = (Actual selling price – Budgeted selling price) x Actual quantity
If actual selling price is less than the budgeted selling price, variance is favourable and if actual selling price is more than the budgeted selling price, there will be unfavourable sales price variance.
(iii) Sales Volume Variance:
Sales volume variance arises when the actual quantity sold is different from the budgeted quantity. If actual sales quantity exceeds the budgeted sales quantity, there is a favourable sales volume variance and if actual quantity sold is less than the budgeted quantity, the variance is unfavourable.
الصيغة هي:
Sales volume variance = (Actual quantity – Budgeted quantity) x Budgeted selling price
Sales volume variance is divided into two variances:
(i) Sales mix variance
(ii) Sales quantity variance
(i) Sales Mix Variance:
Sales mix variance is one part of overall sales volume variance. This variance shows the difference between actual mix of goods sold and budgeted mix of goods sold.
الصيغة هي:
Sales Mix Variance = (Actual Mix of quantity sold – Actual quantity in standard proportion) x Standard selling price
أو
Sales Mix Variance = (Budgeted price per unit of actual mix – Budgeted price per unit of budgeted mix) x Total actual quantity.
If actual sales mix are more than the mix in standard or budgeted proportion, the variance is favourable and if actual mix sales are less than the standard mix (of actual sales), the variance is unfavourable. Similarly, if budgeted price per unit of actual mix is more than the budgeted price per unit of budgeted mix, favourable variance will arise. In the reverse situation, variance will be unfavourable.
(ii) Sales Quantity Variance:
This variance is also a part of overall volume variance. This variance shows the difference between total actual sales quantity and total budgeted sales quantity. If total actual quantity is more than the total budgeted quantity, variance will be favourable and if total actual quantity is less than the total budgeted quantity, there will be unfavourable sales quantity variance.
الصيغة هي:
Sales quantity variance = (Total actual quantity – Total budgeted quantity) x Budgeted price per unit of budgeted mix
The total of sales mix variance and sales quantity variance will be equal to sales volume variance.
B. Sales Variance Based on Margin (ie, Contribution Margin or Profit):
The sales variances using margin approach show the difference in actual profit and budgeted profit only whereas sales variances based on turnover show the difference between total actual sales and total budgeted sales.
The following sales variances are calculated if margin or profit is the basis of calculation:
Sales Variances based on Margin or Profit
(i) Total Sales Margin Variance:
This variance indicates the aggregate or total variance under the margin method. This variance shows the difference between actual profit and budgeted profit.
الصيغة هي:
Total sales margin variance = Actual Profit – Budgeted profit
If actual profit is more than the budgeted profit, variance will be favourable and if actual profit is less than the budgeted profit, unfavourable variance will arise.
(ii) Sales Margin Price Variance:
This variance is one part of total sales margin variance and arises due to the difference between actual margin per unit and budgeted margin per unit. It is significant to note that, assuming cost of production being constant, the difference in the actual margin and budgeted margin will only be because of the difference between actual selling price and budgeted selling price. The formula for calculating sales margin price variance is
Sales Margin Price Variance = (Actual Margin per unit – Budgeted Margin per unit) x Actual quantity
If actual margin per unit is more than the budgeted margin per unit, favourable variance will be found and if actual margin is less than the budgeted margin, variance will be unfavourable.
(iii) Sales Margin Volume Variance:
This variance shows the difference between actual sales units and budgeted sales units.
الصيغة هي:
Sales Margin Volume Variance = (Actual quantity – Budgeted quantity) x Budgeted Margin per unit.
If actual sales units are more than the budgeted sales units, variance will be favourable and if actual sales units are less than the budgeted sales units, unfavourable variance will arise.
Sales margin volume variance can be calculated using another formula which is:
Sales margin volume variance = (Standard profit on actual quantity of sales – Budgeted profit)
If standard profit exceeds budgeted profit, variance will be favourable and if standard profit is less than the budgeted profit, unfavourable variance will emerge.
Sales margin volume variance consists of:
(i) Sales margin mix variance and
(ii) Sales margin quantity variance.
(i) Sales Margin Mix Variance:
This variance shows the difference between actual mix of goods and budgeted (standard) mix of goods sold.
الصيغة هي:
Sales Margin Mix Variance = (Actual sales mix – Standard proportion of actual sales mix) x Budgeted margin per unit.
If budgeted margin per unit on actual sales mix is more than the budgeted margin per unit on budgeted mix, variance will be favourable. In the reverse situation, unfavourable variance will arise.
(ii) Sales Margin Quantity Variance:
This variance will be found when the total actual sales quantity in standard proportion is different from the total budgeted sales quantity.
الصيغة هي:
Sales Margin Quantity Variance = (Actual sales in standard proportion – Budgeted sales) x Budgeted margin per unit on budgeted mix
If actual sales (in standard proportion) are more than the budgeted sales, variance will be favourable and if actual sales are less than the budgeted sales, unfavourable variance will arise.
